一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)關(guān)系
(一)我國(guó)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的演變經(jīng)歷了平行和交叉兩個(gè)階段
一是平行階段。20世紀(jì)90年代之前，內(nèi)部審計(jì)的主要職能是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，防止企業(yè)舞弊和腐敗行為的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)部門力量非常薄弱，慢慢在大中型國(guó)有企業(yè)建立，依附從屬于國(guó)家審計(jì)。當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制均被認(rèn)為等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其工作重心主要為企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)，是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的自我控制和監(jiān)督，與內(nèi)部審計(jì)處于平行地位。
二是交叉階段。20 世紀(jì)90 年代之后，相繼出臺(tái)了一些內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則，規(guī)范了內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的定義、領(lǐng)域及職責(zé)等，而且基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的要求越來越高，促使內(nèi)部控制逐漸與內(nèi)部審計(jì)開始融合。內(nèi)部審計(jì)部門開始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估與監(jiān)督檢查，起初這種監(jiān)督檢查有較大的局限性，不能監(jiān)管其同級(jí)和上級(jí)管理層。但隨后出臺(tái)的內(nèi)部控制規(guī)范將內(nèi)部審計(jì)提升為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，其職能相對(duì)獨(dú)立，可以直接向董事會(huì)報(bào)告一些重大問題，作為內(nèi)部控制的監(jiān)督者，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制逐漸有機(jī)結(jié)合為一個(gè)系統(tǒng)。
(二)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系
1、兩者交織一起且相互滲透
內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是組織自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照內(nèi)部審計(jì)的要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來達(dá)到好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。
2、兩者相互影響和促進(jìn)
內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助本企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制的不斷健全，加速內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的良性發(fā)展。一個(gè)健全的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的效率，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，更有助于擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的革新。
3、兩者既相互需要又缺一不可
內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制因素比任何其他因素更能決定內(nèi)部審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息將可能出現(xiàn)失真現(xiàn)象，企業(yè)管理層責(zé)任不明確，企業(yè)管理層極易出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，不僅擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)工作量，而且增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約內(nèi)部審計(jì)的良性發(fā)展。同理，內(nèi)部控制也需要內(nèi)部審計(jì)。沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制考慮設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能是停滯不前，導(dǎo)致與現(xiàn)實(shí)不符，效果不好，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給人以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制的嚴(yán)重失控。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
(一)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善且已頒布法規(guī)的應(yīng)用面不廣
多年來，內(nèi)部審計(jì)處于參照國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的技術(shù)方法實(shí)施審計(jì)，而專門的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)還較少。雖然中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并于2003年6月1日起施行的了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，但這與內(nèi)部審計(jì)涉及的眾多領(lǐng)域和操作規(guī)程相比，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一方面，現(xiàn)在審計(jì)人員在實(shí)施本單位內(nèi)部審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到與政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)不同的一些特殊問題，內(nèi)部審計(jì)人員往往措手無(wú)策，沒有相應(yīng)的規(guī)則指導(dǎo)，往往是自主參照國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的準(zhǔn)則自我裁定，這大大阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的恰當(dāng)發(fā)揮。另一方面，部分內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，不查找相關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，目前國(guó)家頒布了一系列的內(nèi)部控制具體規(guī)范，但單位內(nèi)審人員也缺乏相關(guān)的后續(xù)學(xué)習(xí)與指導(dǎo)，內(nèi)審工作質(zhì)量缺少評(píng)審，無(wú)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的結(jié)果再監(jiān)督，因此有些內(nèi)審人員即使部分內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范已頒布，他們不知道，即使知道有也不認(rèn)真學(xué)習(xí)與理解在實(shí)際的內(nèi)審工作中加以運(yùn)用，往往還是憑經(jīng)驗(yàn)處理相關(guān)審計(jì)問題，致使內(nèi)部審計(jì)效果打折扣。
(二)內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性未體現(xiàn)內(nèi)部控制的制約性且一直處于低位
綜觀國(guó)內(nèi)外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有五種模式選擇，在獨(dú)立性、權(quán)威性和效果方面各具特點(diǎn)( 見表1)。
從理論上來說，第五種組織模式最佳, 它能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而實(shí)現(xiàn)其客觀性和內(nèi)部控制的制約性，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也極力倡導(dǎo)這種組織設(shè)計(jì)方式。但從我國(guó)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)以來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在董事會(huì)的高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為高層管理者服務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性脫離了內(nèi)部控制的相互制約性且一直處于低位。
(三)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不能適應(yīng)單位內(nèi)部控制日益嚴(yán)格的待審業(yè)務(wù)
內(nèi)部審計(jì)工作范圍的擴(kuò)大, 要求內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)的各崗位內(nèi)部控制充分了解下實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，需要他們精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及掌握其他內(nèi)部控制業(yè)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)與技能, 以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。內(nèi)審人員的構(gòu)成也應(yīng)趨向多元化, 不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才, 還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)如工程技術(shù)的專門人才, 以適應(yīng)內(nèi)部控制日益嚴(yán)格和審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。但目前我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個(gè)要求。一方面是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低, 多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來, 真正科班出身的審計(jì)專職人員少, 跨專業(yè)人員多, 缺乏必要的內(nèi)部控制等審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能, 現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法與計(jì)算機(jī)技能不夠。另一方面是職業(yè)道德行為的影響。少數(shù)審計(jì)人員受不良影響, 漠視職業(yè)道德, 利用手中的權(quán)利謀私, 降低了內(nèi)審人員的權(quán)威性和毀壞了內(nèi)審人員的獨(dú)立性。
三、基于內(nèi)部控制視角下完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)對(duì)策
(一)完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)制和強(qiáng)化已頒布規(guī)范的應(yīng)用
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要組織專門人員，急需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定, 以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等方面制定出較為健全可行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系,通過具體內(nèi)部準(zhǔn)則及指南等規(guī)范來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任, 確保內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。我國(guó)內(nèi)審人員要加強(qiáng)自學(xué)內(nèi)部控制規(guī)范和其他已頒布的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，并將其推廣和應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作。
(二)建立具有內(nèi)部控制職能的獨(dú)立性、權(quán)威性高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
改變我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平行于各職能部門的現(xiàn)狀, 使之向更高管理層級(jí)升格,采取由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì), 組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)。為保證其內(nèi)部控制職能的發(fā)揮和地位的獨(dú)立性, 應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通暢通無(wú)阻。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系, 憑借熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)通過具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)體現(xiàn)其監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)職能, 并側(cè)重于對(duì)高層經(jīng)理及其下屬各職能部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià), 提出卓有成效的建設(shè)性建議。
(三)嚴(yán)格執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證以提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和拓寬審計(jì)范圍
制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審人員考試準(zhǔn)入制度，建立良好的激勵(lì)機(jī)制，重視和加強(qiáng)內(nèi)審人員知識(shí)的后續(xù)培訓(xùn)與更新。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)，增加內(nèi)部控制規(guī)范和已頒布內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的學(xué)習(xí)和研究，在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)實(shí)行交叉內(nèi)審，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)。拓展內(nèi)部控制評(píng)審、管理( 經(jīng)營(yíng)) 審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同( 合約) 審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)等領(lǐng)域，提升內(nèi)部審計(jì)人員的理論層次與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。
