穩(wěn)健性原則(Conservatism Principle)又稱謹(jǐn)慎原則，是提供會計(jì)信息時(shí)對可靠性和相關(guān)性的取舍條件，對經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的不確定因素合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。新醫(yī)院會計(jì)制度中盡管沒有明確指出這一原則，但在許多規(guī)定上實(shí)際體現(xiàn)了這一原則。本文僅就此談一點(diǎn)自己的看法。
一、穩(wěn)健性原則的綜述
理論界對穩(wěn)健原則在會計(jì)信息系統(tǒng)中的地位及作用存在不同的看法。支持穩(wěn)健原則的觀點(diǎn)認(rèn)為：會計(jì)工作環(huán)境的不確定導(dǎo)致穩(wěn)健原則存在的；會計(jì)信息使用者要求信息資料穩(wěn)??；財(cái)務(wù)會計(jì)處理過程的要求。反對的觀點(diǎn)認(rèn)為：穩(wěn)健性原則與歷史成本原則相矛盾；穩(wěn)健性原則影響會計(jì)信息質(zhì)量，破壞會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性；穩(wěn)健原則的應(yīng)用存在較大人為因素。
穩(wěn)健原則作為一個會計(jì)信息質(zhì)量原則，利弊兼具。鑒于我國目前發(fā)展?fàn)顩r，本人認(rèn)為仍有其存在的必要性。關(guān)鍵是如何應(yīng)用這一原則。對于穩(wěn)健原則和某些缺點(diǎn)，應(yīng)該在加強(qiáng)從業(yè)人員的素質(zhì)教育的同時(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督力度，建立完善的信息披露原則，使穩(wěn)健原則在中國會計(jì)工作中更加實(shí)用、完善。
二、穩(wěn)健原則在新《醫(yī)院會計(jì)制度》中的應(yīng)用：
新的《醫(yī)院會計(jì)制度》與原制度相比，穩(wěn)健原則的應(yīng)用范圍得到進(jìn)一步加大，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)準(zhǔn)備金計(jì)提項(xiàng)目增加
穩(wěn)健原則最典型的表現(xiàn)為備抵準(zhǔn)備項(xiàng)目的計(jì)提。新制度中，擴(kuò)大并明確了備抵項(xiàng)目的計(jì)提范圍，具體表現(xiàn)為：
1、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備
新制度增加了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，不但包括應(yīng)收的醫(yī)療款，還包括其他應(yīng)收款。另外，根據(jù)目前的醫(yī)保結(jié)算政策，應(yīng)收的醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算款也需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，結(jié)算時(shí)因違規(guī)治療發(fā)生的費(fèi)用醫(yī)保有可能拒絕支付。
2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
按資金來源形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并分別核算，財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金購置的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入“待沖基金”科目，自有資金購置的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、管理費(fèi)用或其他支出。
3、計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
根據(jù)無形資產(chǎn)的資金來源途徑分別核算，財(cái)政補(bǔ)助資金和科教項(xiàng)目資金購置的無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入“待沖基金”科目，自有資金購置的無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊根據(jù)無形資產(chǎn)的用途分別計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、管理費(fèi)用或其他支出。
4、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金
醫(yī)院是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，尤其是近多年來醫(yī)療糾紛不斷，醫(yī)院的醫(yī)療事故或糾紛賠償金額不斷增
長。風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性和醫(yī)療糾紛或事故的金額賠付的偶然性和不平衡性需要醫(yī)院在正常的經(jīng)營過程中必然考慮到這部分損失。新制度規(guī)定計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)入當(dāng)期醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，平滑各年度醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，避免因偶然性因素引起的賠償造成各年度之間的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本起伏較大。
(二)新制度中，穩(wěn)健性原則深入應(yīng)用的另一明顯提出后續(xù)支出的會計(jì)處理
明確了固定資產(chǎn)的后續(xù)支出根據(jù)性質(zhì)分別計(jì)入資本性支出和費(fèi)用性支出；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出也分別進(jìn)行資本性支出和費(fèi)用化處理。所有這些新規(guī)定，都將使醫(yī)院當(dāng)期費(fèi)用增加，利潤減少，更加符合穩(wěn)健原則。
(三)收入的確認(rèn)計(jì)量及信息披露更加穩(wěn)健、明確
醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入和其他收入，其中醫(yī)療收入主要包括門診收入和住院收入。門診收入基本上發(fā)生時(shí)即可以直接確認(rèn)為收入；因?yàn)橹Ц斗绞降亩鄻踊斐勺≡菏杖氲拇_認(rèn)和核算則應(yīng)分別核算。醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入和財(cái)政補(bǔ)助收入分別核算。醫(yī)院收入計(jì)算方式與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)付費(fèi)方式之間的差額，增減醫(yī)療收入。
(四)增加了對借款的核算
按照企業(yè)會計(jì)原則的核算方法加強(qiáng)對借入款項(xiàng)所發(fā)生的利息支出的核算，根據(jù)約定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息費(fèi)用。另外，制度規(guī)定醫(yī)院原則上不得借入非流動負(fù)債。
(五)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的透明度增加，保證了報(bào)告的穩(wěn)健
新制度對財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行了較大的改進(jìn)。增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，強(qiáng)化了會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書的地位作用，并要求把成本報(bào)表作為說明書的內(nèi)容，如實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營成果、提供決策有用的財(cái)務(wù)會計(jì)信息、增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)透明度和公信力。
(六)強(qiáng)化管理和監(jiān)督體系
新制度規(guī)定，三級醫(yī)院須設(shè)置總會計(jì)師，從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)體制上給與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理有所保證；醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)，從社會監(jiān)督方面保證醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整。
新醫(yī)院會計(jì)制度的出臺和執(zhí)行，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，這是與我國衛(wèi)生體制改革階段相適應(yīng)的，也與醫(yī)院的性質(zhì)有關(guān)，因?yàn)槲覈⑨t(yī)院最大的實(shí)際債權(quán)人是政府，從債權(quán)人的角度當(dāng)然要求醫(yī)院的會計(jì)信息穩(wěn)健。
