隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收在企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活及決策中的地位越來(lái)越重要，稅納籌劃也被越來(lái)越多的企業(yè)所重視，成為其關(guān)注焦點(diǎn)。如何充分利用稅收籌劃減低稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，成為各企業(yè)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。
納稅籌劃不等同于偷稅、漏稅。納稅籌劃是在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)事項(xiàng)的預(yù)先安排和策劃，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)在合理合法的前提下降低的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
納稅籌劃是一種高級(jí)的理財(cái)行為，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)，它是采用合理、合法的籌劃方法，減少納稅人的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。
企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，以企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人，以企業(yè)取得的所得為征稅對(duì)像所征收的一種稅。企業(yè)所得稅與企業(yè)息息相關(guān)，合理、合法避稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益具有重要影響。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要進(jìn)行納稅籌劃，要降低應(yīng)納稅額，就要充分利用稅收優(yōu)惠政策，從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手。下面從低稅率政策、銀行貸款、固定資產(chǎn)折舊方法等方面，結(jié)合案例具體說(shuō)明對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃。
一、利用低稅率進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)所得稅法的基準(zhǔn)稅率25％。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用優(yōu)惠稅率15％；小型微利企業(yè)適用優(yōu)惠稅率20％。
(一)行業(yè)低稅率
1、設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)此有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依法設(shè)立此類子公司，將集團(tuán)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，以降低整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)。
例：某集團(tuán)公司為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大投資領(lǐng)域，成立一全資子公司，經(jīng)批準(zhǔn)，被認(rèn)定為需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率。集團(tuán)公司年盈利2000萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，通過(guò)一些技術(shù)處理，集團(tuán)公司轉(zhuǎn)移800萬(wàn)元利潤(rùn)到該高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率繳納所得稅，節(jié)稅80萬(wàn)元，從而降低整體稅收負(fù)擔(dān)。
2、小型微利企業(yè)
具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人。資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。在設(shè)立小型企業(yè)時(shí)，可對(duì)企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃。如規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)，以此來(lái)降低適用稅率。
(二)地區(qū)低稅率
國(guó)家稅法規(guī)定在部分地區(qū)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在此設(shè)立集團(tuán)總部，在其他地區(qū)設(shè)立的分公司經(jīng)營(yíng)的收入、利潤(rùn)自然屬于
該集團(tuán)，以此降低企業(yè)所得稅稅率，從而節(jié)約稅收成本。
二、利用銀行貸款進(jìn)行納稅籌劃
甲企業(yè)欲購(gòu)一臺(tái)300萬(wàn)元的設(shè)備，有兩種選擇：其一，利用3年時(shí)間積累，每年盈利100萬(wàn)元，那么每年應(yīng)繳納所得稅25萬(wàn)元，3年共納稅75萬(wàn)元。其二，向銀行貸款，從時(shí)間價(jià)值來(lái)看，企業(yè)可以提前3年使用該設(shè)備，從稅負(fù)方面來(lái)看，由于企業(yè)向銀行貸款，每年需支付10萬(wàn)元的利息，同樣假如企業(yè)每年盈利100萬(wàn)元，扣除利息后，每年盈利90萬(wàn)元，則每年的納稅額為22.5萬(wàn)元，3年共納稅67.5萬(wàn)元。
綜上所述，利用銀行貸款不僅可提前使用該設(shè)備，為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，并節(jié)約稅負(fù)7.5萬(wàn)元。
三、利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃
不同折舊方法使當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款也不盡相同。利用加速折舊法比直線法在稅收上得到更多的利益。這是因?yàn)?，使用加速折舊法，在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)用，相應(yīng)繳納的應(yīng)納稅款較少，一部分稅款的納稅時(shí)間延遲。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅總額相等，但部分稅款納稅時(shí)間的延遲，無(wú)異于為納稅人提供了一種無(wú)息貸款，使納稅人能夠從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。
四、利用資產(chǎn)租賃進(jìn)行納稅籌劃
利用資產(chǎn)租賃為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，已成為企業(yè)借以減輕稅收負(fù)擔(dān)的主要方式。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，利用支付租金的方式減少企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)，從而減少稅負(fù)。
例：集團(tuán)公司內(nèi)部有甲、乙兩上企業(yè)，甲企業(yè)以500萬(wàn)元購(gòu)得一臺(tái)設(shè)備，以年租金30萬(wàn)元的價(jià)格出租給乙企業(yè) ，雖然甲企業(yè)需按租金收入繳5%的營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元，但乙企業(yè)的租金支出可計(jì)入成本費(fèi)用中，按25%的比例減少所得稅7.5萬(wàn)元，此一項(xiàng)可節(jié)稅負(fù)6萬(wàn)元，而且企業(yè)照樣可按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊，稅前扣除。
五、合理安排獲利年度的納稅籌劃
開(kāi)始獲利年度，是指企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，可在以五年內(nèi)逐年接轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度。合理安排開(kāi)始獲利年度，可為企業(yè)節(jié)約大量稅款
A企業(yè)開(kāi)業(yè)初期，由于前期投入較大，產(chǎn)品市場(chǎng)還未打開(kāi)，因此處于虧損狀態(tài)。第二年，由于A企業(yè)經(jīng)營(yíng)有方，市場(chǎng)定位準(zhǔn)確，有了一定起色，逐漸步入正軌。這樣下去，第三年很可能獲利。如果這時(shí)享受稅收優(yōu)惠，意義不大，因此A企業(yè)擴(kuò)大了各項(xiàng)開(kāi)支，比如增加廣告、科研等費(fèi)用，由于成本大量增加，致使第四年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)出現(xiàn)虧損 。這樣不僅使企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠，而且前期投入較多，更有利于后期的高收益，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更加有利。
此外，還可以對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃，如工資薪金、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等進(jìn)行合理籌劃，都可以達(dá)到合法避稅的目的。
總之，納稅人根據(jù)企業(yè)自身情況，通過(guò)合理、合法的納稅籌劃，使部分應(yīng)繳納的稅款不需繳納，或使應(yīng)繳納的稅款延遲繳納，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，從而節(jié)約稅收成本，減輕企業(yè)稅負(fù)，增加競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
