隨著經(jīng)濟(jì)全球化和世界市場(chǎng)的不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)語(yǔ)言的統(tǒng)一性和可比性就日益成為一個(gè)比較重要的議題。當(dāng)前世界各國(guó)的一個(gè)共識(shí)就是應(yīng)該提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍適用性，從而降低跨國(guó)公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的成本并實(shí)現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易的順暢流通。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，將近有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)在將這一認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，IFAS也在以不同方式在世界范圍內(nèi)推廣著。
從會(huì)計(jì)文化角度考量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身屬于會(huì)計(jì)制度文化的重要組成部分，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全世界的應(yīng)用則可以認(rèn)為是制度變遷的表現(xiàn)。根據(jù)傳統(tǒng)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，制度變遷必然會(huì)帶來(lái)變遷成本，這里側(cè)重的是為適應(yīng)該制度所發(fā)生的配套制度建立成本以及再學(xué)習(xí)成本。由于不同的文化背景，會(huì)計(jì)制度文化變遷所帶來(lái)的成本高低在不同國(guó)家表現(xiàn)有所不同，這也就導(dǎo)致了目前在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)出現(xiàn)了三種不同的模式，即“直接采用”模式、“趨同”模式、“認(rèn)可”模式和“趨同認(rèn)可”模式。
我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用上采用的是“趨同”模式。2006年財(cái)政部頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中資產(chǎn)負(fù)債觀的引入和公允價(jià)值的全面應(yīng)用代表了在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。在財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過(guò)程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的政策引導(dǎo)下，2010年發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確了趨同的立場(chǎng)。我們國(guó)家之所以采用趨同這種方式這與我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)文化有著密切關(guān)系，“行為是文化的函數(shù)，是文化決定人類的行為”（王開(kāi)田，胡曉明，2006引于E.哈奇，1988），除了經(jīng)濟(jì)后果和國(guó)家利益的影響外，文化背景是模式選擇的重要?jiǎng)右颉?br />
一、我國(guó)會(huì)計(jì)文化的特點(diǎn)
荷蘭學(xué)者霍夫斯蒂德曾經(jīng)就民族文化特質(zhì)進(jìn)行了研究，他提出了四個(gè)維度的劃分標(biāo)準(zhǔn)，分別是個(gè)人主義/集體主義、權(quán)距大小、不確定性規(guī)避意識(shí)強(qiáng)弱和陽(yáng)剛/陰柔。這四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分體現(xiàn)了不同層面上文化特質(zhì)對(duì)于員工價(jià)值觀的影響。而這也成為后來(lái)學(xué)者們研究會(huì)計(jì)文化的主要尺度之一。我國(guó)會(huì)計(jì)文化重點(diǎn)側(cè)重于傳統(tǒng)文化對(duì)于會(huì)計(jì)的影響上，包括正統(tǒng)的傳統(tǒng)儒學(xué)，孔孟之道，中庸思想，同時(shí)兼具道教和佛教思想的精華，體現(xiàn)了不同流派復(fù)合的多元文化，帶有這種傳承性質(zhì)的文化對(duì)會(huì)計(jì)有著深遠(yuǎn)影響，因此我國(guó)會(huì)計(jì)文化有著自己鮮明特點(diǎn)。
(一)集體主義重于個(gè)人主義
“集體主義是中國(guó)文化的核心理念，是中國(guó)文化的最顯著特征”(
王開(kāi)田，胡曉明，2006)。我國(guó)傳統(tǒng)文化基因中尤其重視集體主義，認(rèn)為個(gè)人利益應(yīng)該讓位于集體利益，個(gè)人依賴于集體而存在，個(gè)人需要集體的認(rèn)同，個(gè)人利益也需要集體利益的保護(hù)。正所謂“修身、治國(guó)、齊家、平天下”，個(gè)人對(duì)于國(guó)家和社會(huì)的責(zé)任被推崇到很高的位置。
(二)權(quán)距大
權(quán)距指的是政治體系內(nèi)集權(quán)和分權(quán)的程度。如果崇尚集權(quán)，體系內(nèi)等級(jí)分明，上下級(jí)關(guān)系被嚴(yán)格界定，那么我們說(shuō)這體現(xiàn)出了大權(quán)距的文化特點(diǎn)。反之，如果分權(quán)較為流行，決策監(jiān)督各司其職，級(jí)別之間的權(quán)力差別不大，那么這體現(xiàn)了小權(quán)距的文化特點(diǎn)。中國(guó)自秦以來(lái)，傳承了二千年的封建專制體制，中央集權(quán)特征明顯，即使現(xiàn)在中央和地方之間還存在巨大的權(quán)力落差，這種文化背景下人們的服從意識(shí)比較強(qiáng)，管理中心在高層。
(三)不確定性規(guī)避意識(shí)強(qiáng)
所謂規(guī)避不確定性意識(shí)是對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的一種態(tài)度，分為風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)厭惡和風(fēng)險(xiǎn)中性，不同文化背景下人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的追逐程度是不同的。由于我國(guó)長(zhǎng)期處于農(nóng)耕文明，自給自足小富即安的心態(tài)較強(qiáng)，人們追求平穩(wěn)的生活狀態(tài)，盡量避免未來(lái)可能發(fā)生的不利因素，同時(shí)還習(xí)慣于社會(huì)規(guī)則和法律詳細(xì)的規(guī)范秩序以謀求不確定性最小限度內(nèi)的發(fā)生。
(四)陰柔色彩濃厚
中庸之道歷來(lái)在中國(guó)傳統(tǒng)文化中占據(jù)著比較重要的地位。儒家歷來(lái)注重和為貴，反對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)，春秋時(shí)期的墨家更是這種思想的典型代表，兼愛(ài)、非攻和尚賢是其主要的政治主張。這種思想的推廣造就了陰柔的社會(huì)形態(tài)，人與人之間關(guān)系融洽，不推崇暴力和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)文化與趨同模式的選擇
由于不同國(guó)家和地區(qū)各有其不同的會(huì)計(jì)文化特點(diǎn)，在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題上就出現(xiàn)了不同的模式?！爸苯硬捎谩蹦Ｊ绞窃獠粍?dòng)照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入過(guò)程中不進(jìn)行任何修改，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)完全托管。由于這種方式缺點(diǎn)太多，故而只有極少數(shù)國(guó)家采用?！摆呁蹦Ｊ较聦?duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留一定的否定權(quán)力，在實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合自身國(guó)家的實(shí)際進(jìn)行不同程度的修改，在原則不變的情況下盡量適應(yīng)本國(guó)市場(chǎng)環(huán)境。該模式下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)有所保留，也正由于其靈活性得到了大多數(shù)國(guó)家認(rèn)可。目前我國(guó)正是采用的這種模式?！罢J(rèn)可”模式是一個(gè)國(guó)家在采用國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)先必須經(jīng)過(guò)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的審議認(rèn)可，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著否決權(quán)和修訂權(quán)。歐盟目前采用的就是這種模式。還有一種是“認(rèn)可趨同”模式，這是美國(guó)為保證自身利益而采用的，目的還是為了保證美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在國(guó)際上的地位。
決定采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式的因素有很多，包括本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)濟(jì)體制和市場(chǎng)健全程度，而文化因素作為一種隱性的影響力毫無(wú)疑問(wèn)也起著不可忽視的作用。我國(guó)之所以采用趨同模式與會(huì)計(jì)文化密不可分。
(一)大權(quán)距下的政治法律環(huán)境有利于采用“趨同”模式
我國(guó)是大權(quán)距社會(huì)，往往高層機(jī)構(gòu)掌握著決策權(quán)和否定權(quán)。因此，這種情況下傾向于保留準(zhǔn)則的制定權(quán)力。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。”這種規(guī)定下決定了不能夠?qū)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則照抄照搬過(guò)來(lái)，因?yàn)檫@樣的話準(zhǔn)則的條款將沒(méi)有法律依據(jù)。更重要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)只有掌握在自己手中才能切實(shí)保護(hù)我們國(guó)家的利益，因此趨同模式更為適合大權(quán)距下的社會(huì)形態(tài)。
