��一、會計政策變更事項的處理原則
企業(yè)只有在以下兩種情況下才可以變更會計政策：一是依法變更，即當國家法律或會計準則等行政法規(guī)要求改變原有的會計政策，采用新的會計政策時，企業(yè)必須服從國家法規(guī)、會計準則的要求；二是自行變更，即當會計政策的變更能夠使企業(yè)提供的有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關(guān)時，應改變原有的會計政策。
��二、會計政策變更事項的會計處理方法的應用
1.追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策時,如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策,以此對相關(guān)項目進行調(diào)整,即應當計算會計政策變更的累積影響數(shù),并相應調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。
例1：甲公司于2004年1月1日對乙公司投資900000元,占乙公司有表決權(quán)股份的18%，按當時會計制度,采用成本法核算該投資。2007年1月1日起改按新的會計制度核算,即投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本20%和20%以上或雖投資不足20%但有重大影響的,應采用權(quán)益法核算。兩個公司所得稅率均為33%。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積金,按凈利潤的5%提取法定公益金。
乙公司2004、2005、2006年凈利潤分別為200000、100000和150000，而甲公司于2004、2005、2006年確認的投資收益分別為0、20000和15000。
以上是由于會計制度發(fā)展變化而改變會計處理方法,因而屬于會計政策變更。
?、儆嬎愦_定會計政策變更的累積影響數(shù)。
②進行相關(guān)的賬務處理
?。?#65533;）調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)
借：長期股權(quán)投資―乙公司（損益調(diào)整） 100000�
貸：利潤分配―未分配利潤 100000
?。?#65533;）調(diào)整利潤分配
借：利潤分配―未分配利潤 15000（100000×15%）�
貸：盈余公積 15000
③調(diào)整會計報表相關(guān)項目
會計在會計政策變更當年,應當調(diào)整資產(chǎn)負債表年初留存收益數(shù),以及利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項目。
甲公司在編制2007年度會計報表時,應當調(diào)增資產(chǎn)負債表年初留存收益數(shù)、長期股權(quán)投資數(shù),即調(diào)增盈余公積15000元,調(diào)增未分配利潤85000元,調(diào)增長期股權(quán)投資100000元。同時調(diào)增上年利潤及利潤分配表中的投資收益、年初未分配利潤,即調(diào)增投資收益30000元,調(diào)增年初未分配利潤59500元。在編制比較會計報表時,對于比較會計報表期間的會計政策變更,應當調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目,視同該政策在比較會計報表期間一直采用。
2.未來適用法
未來適用法指對某項交易或事項變更會計政策時,新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項，即不計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無須重編以前年度的會計報表。
例2：A公司從2010年1月1日起改用后進先出法。2010年1月1日存貨的價值為250萬元,公司購人存貨實際成本為1800萬元,2010年12月31日按后進先出法計算確定的存貨價值為220萬元,當年銷售額為500萬元,假設(shè)該年度其它費用為120萬元,所得稅率為33%。2010年12月31日按先進先出法計算的存貨價值為450萬元。A公司屬于會計政策變更,采用未來適用法進行處理。
