
個(gè)人所得稅(Individual Income tax)是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在中國(guó),個(gè)人所得稅作為一個(gè)對(duì)人們生活影響較大的稅種,近幾年進(jìn)行了一系列的改革,其中最為明顯的是上調(diào)免征額,從2011年9月1日起,免征額上調(diào)至3500元。美國(guó)作為世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家,該國(guó)的個(gè)人所得稅制發(fā)展得也比較完善,對(duì)我國(guó)有一定的借鑒意義,因此本文對(duì)中美個(gè)人所得稅制進(jìn)行了一系列的比較,以期從中得到一些啟示,為我國(guó)個(gè)人所得稅制的發(fā)展提出建議。
一、中國(guó)個(gè)人所得稅稅制簡(jiǎn)介
(一)納稅對(duì)象
在我國(guó),納稅對(duì)象分為兩種,一種是居民納稅人,一種是非居民納稅人。居民納稅人是指在我國(guó)有固定住所或者沒(méi)有固定住所但居住滿一年以上的納稅人,對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)和境外的收入征收個(gè)人所得稅。非居民納稅人是指在我國(guó)無(wú)固定住所又不居住或者是無(wú)住所而且在我國(guó)居住未滿一年的納稅人,僅對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅。
(二)稅率
我國(guó)實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的機(jī)制。在經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)整后,2011年9月1日起我國(guó)個(gè)人工資、薪金所得實(shí)行的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率,根據(jù)個(gè)人應(yīng)納稅所得額的不同,分別適用于3%,10%,20%,25%,30%,35%,45%的不同稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,適用5%--35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率;稿酬所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。
?。ㄈ┯?jì)算方法
依法繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)依據(jù)下面的公式進(jìn)行計(jì)算:(詳見(jiàn)表1)
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額 = 總工資 - 三險(xiǎn)一金 - 免征額
表1應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)
二、美國(guó)個(gè)人所得稅制簡(jiǎn)介
美國(guó)采用的是綜合所得稅制,即將納稅人全年的各種來(lái)源的收入進(jìn)行加總,扣除免征項(xiàng)目后,再按照總額相適應(yīng)的累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。
(一)納稅對(duì)象
美國(guó)將納稅人也分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,居民納稅人就其在全球所得進(jìn)行納稅,而非居民納稅人僅就其在美國(guó)境內(nèi)的所得進(jìn)行納稅。
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由于美國(guó)納稅人是以家庭為單位,并根據(jù)家中是否撫養(yǎng)小孩等一系列情況進(jìn)行減免,因此這里我們以家庭沒(méi)有小孩為例。
表二美國(guó)個(gè)人所得稅稅率
各州所得稅率根據(jù)具體情況還有略有差異。例如,根據(jù)資料顯示,2010年夏威夷是美國(guó)的個(gè)人所得稅稅率最高的州,稅率最高為11%,同期的紐約州最高稅率為8.97% 。
?。ㄈ┯?jì)算方法
①全部所得- 免稅項(xiàng)目= 毛所得;
?、诿? 調(diào)整項(xiàng)目= 調(diào)整后的毛所得;
?、壅{(diào)整后的毛所得-分項(xiàng)扣除額(或標(biāo)準(zhǔn)扣除額)-個(gè)人寬免額= 應(yīng)納稅所得額;
?、軕?yīng)納稅所得額* 稅率= 初算稅負(fù);
?、莩跛愣愗?fù)-稅收抵免款項(xiàng)= 應(yīng)繳稅款
美國(guó)個(gè)人所得稅制度有兩個(gè)非常明顯的特點(diǎn)。第一是在征稅的時(shí)候會(huì)考慮家中成員的具體狀況,比如家中如果贍養(yǎng)老人或者是撫養(yǎng)兒童的話,會(huì)有一定情況的減免,因此,同樣收入的兩個(gè)家庭,有老人需要贍養(yǎng)或是有兒童的話所繳納的稅收會(huì)有很大差距。第二個(gè)特點(diǎn)是,美國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體是高收入者。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,在美國(guó),年收入在10萬(wàn)美元以上的群體,他們所繳納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上,是美國(guó)稅收最重要來(lái)源。這說(shuō)明,美國(guó)政府每年的巨大的財(cái)政來(lái)源主要是來(lái)自于占總?cè)丝谏贁?shù)部分的富人,不是占總?cè)丝诖蟛糠值墓ば诫A層。