企業(yè) 資產損失 所得稅 稅前扣除
為了更好適應現(xiàn)代社會經濟發(fā)展形勢，我國國家稅務總局下發(fā)了新《辦法》，該辦法為稅收的程序文件，主要對申報管理、投資損失確認、非貨幣資產的損失確認以及其他資產的損失確認等有關問題進行了明確規(guī)定，給企業(yè)的資產損失稅前扣除有關管理供工作明確了方向，方便企業(yè)操作，并且還廢除了國稅函的[2009]772號、國稅發(fā)的[2009]88號以及國稅函的[2010]196號，其結構與內容都發(fā)生了很大變化，體現(xiàn)了國家稅務局對企業(yè)資產損失有關稅前扣除的新思路，這對納稅者來說，利好及風險共存。
一、資產定義、范圍及損失分類
?。ㄒ唬┵Y產定義與范圍
在原有《辦法》里，資產所指的是企業(yè)控制或擁有，并用來經營管理活動并與取得稅收有關資產，在新《辦法》當中，對于資產已經不再強調與取得稅收有關該詞句了，其表述更加準確簡單，這主要依據財稅的[2008]151號規(guī)定，企業(yè)不征收用來支出形成費用，或者所形成資產的計算攤銷與折舊，這些本就不能稅前扣除的，在新《辦法》里，就沒必要強調資產跟取得稅收有無關系了。在新《辦法》里，擴大了有關貨幣資產應收跟預付賬款的范圍，主要包含企業(yè)來往款項及各種墊款，還明確了有關聯(lián)方間所發(fā)生與條件符合資產損失，這也可在所得稅稅前進行扣除，對于非貨幣資產也包含無形資產，這樣消除了原有實務活動因沒有無形資產所產生爭議。并且在新《辦法》里，還規(guī)定即使此辦法沒涉及的資產損失，如果符合企業(yè)的所得稅法，或者有關實施條例，同樣能像稅務盡管進行申報扣除，這樣有效避免了，新情況發(fā)生的時候，所出現(xiàn)不必要爭議。
?。ǘ┵Y產損失分類
在新《辦法》里，還第一次提出了有關法定資產損失跟實際資產損失概念，它們之間區(qū)分依據主要是資產有無實際處置與轉讓，法定資產損失所指的是企業(yè)相關資產盡管沒有實際處置與轉讓，可符合有關財稅的[2009]57號文件，以及新辦法所規(guī)定的條件計算損失確認；而實際資產損失所指的是企業(yè)進行實際處置與轉讓資產的過程里，所發(fā)生合理損失。在資產損失分類的過程里，需要注意法定資產與實際資產損失均要在申報前實施會計處理；這兩種資產損失所扣除年限是不同的，一般實際資產要在實際發(fā)生的年份扣除，法定資產損失的具體年度一般很難確定，在新《辦法》里規(guī)定，法定資產損失要在申報年度進行扣除；在兩稅合一之前，曾規(guī)定固定、存貨、投資所發(fā)生實質性損失與無形資產均能認為財產損失，可在后來國稅發(fā)中對這方面規(guī)定取消了，可在新《辦法》里，法定資產包含了實質性或者永久性的資產損失。
二、申報管理與資產損失確認
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在新《辦法》里，將申報管理代替了審批管理，依據原有《辦法》，企業(yè)實際所發(fā)生資產損失，要按照稅務管理分成稅務機關審批扣除資產損失與自行計算所扣除資產損失，在新《辦法》里，將企業(yè)的資產損失從稅前扣除完全改成了申報制，這樣沒有申報損失，就不能稅前扣除。并且企業(yè)需要按照申報要求及內容不同，可有效分成專項申報與清單申報這兩種，歸屬專項申報資產損失，相關企業(yè)可逐項報送，并附送有關會計核算的資料跟其他納稅資料；而歸屬清單申報的，企業(yè)能按照會計核算的科目實施分類與匯總，并將匯總清單向稅務機關進行報送，相關納稅人資料與核算資料要留存?zhèn)洳椤Ｔ谶@里需要注意，企業(yè)的貨幣資產損失應該采取專項申報方式，非貨幣資產的損失與市場股票、債券等所發(fā)生損失，應該采取公允價來成交，不然也作為專項申報。在新《辦法》中，清單申報資產的損失僅列舉了五項，其規(guī)定更為嚴謹，降低了稅務機關自由裁量，便于納稅者把握更加準確，可稅務機關對于資產損失的稅前扣除責任相對淡化，這樣一旦出現(xiàn)問題，其責任大多在企業(yè)，而稅務機關具有追查權利，無形加大了納稅者風險。
?。ǘ┵Y產損失確認
在新《辦法》里，對于企業(yè)各項資產的損失確認發(fā)生了很大變化，對于貨幣資產損失，當企業(yè)接收假幣之后，獲得有關金融機構所出具收繳證明之后，這部分資產損失能夠在稅前來扣除，原來《辦法》里沒有這方面明確規(guī)定，存款類的資產損失可在稅前實施扣除，金融機構不僅僅局限于法定的存款職能，像金融機構本來該清算而沒有清算，并在3年以上的，企業(yè)只要獲得法院或者破產清算管理者所出具證明，就能將這些款項當作資產損失，在稅前進行扣除。對于應收及預付款方面的壞賬損失變化更多，像由于債務重組所發(fā)生壞賬損失、自然災害及戰(zhàn)爭問題等引發(fā)企業(yè)資產損失等，在新《辦法》里進行了增加，同時對原有3年以上應收賬款中年限，在新辦法里，其年限獲得了放寬。對于非貨幣資產最大變化是明確了對無形的資產損失實施稅前扣除，對于投資損失是明確了關聯(lián)方間所形成債權損失，能夠在稅前進行扣除，對于債權的投資損失方面變化，是將原來冗長繁雜的規(guī)定給予了簡明整合，對于股權投資的損失確認方面，新辦法強調了資產清償方面證明，或遺產清償方面證明，同時新辦法將按賬面余額的5%來計算可回收的金額這項規(guī)定取消了。
三、結語
新《辦法》頒布，對原有《辦法》進行了完善及調整，使其更好指導企業(yè)經營活動開展，讓企業(yè)能更好適應現(xiàn)代社會經濟發(fā)展形勢，新《辦法》對企業(yè)來說，既有利好的一面，也增加了企業(yè)責任及所承擔風險。
