會(huì)計(jì)報(bào)告具體模式之間的差異取決于會(huì)計(jì)職能或會(huì)計(jì)信息的職能。企業(yè)治理模式和管理模式不同，對(duì)會(huì)計(jì)職能的需求不同，由此導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)定位不同，進(jìn)而提出不同的會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，并導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、格式及信息質(zhì)量特征等提出不同的要求。結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征，肖正再等學(xué)者(2007)提出構(gòu)建市場(chǎng)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)信息披露模式。本文引入生態(tài)環(huán)境，提出會(huì)計(jì)信息披露模式應(yīng)與現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境――信息化生態(tài)環(huán)境相匹配，即構(gòu)建信息化生態(tài)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息披露模式。
一、會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境內(nèi)涵
(一)生態(tài)環(huán)境從哲學(xué)上講，環(huán)境是一個(gè)相對(duì)于主體而言的客體，它與其主題相互依存，其內(nèi)容隨主體的不同而異。若以生物為主體，環(huán)境就是一個(gè)以生物為主體的客體，稱之為生態(tài)環(huán)境。生態(tài)環(huán)境是對(duì)生物生長(zhǎng)、發(fā)育、繁殖、行為和分布有影響的環(huán)境因子的綜合。若以人類為主體，生態(tài)環(huán)境就是對(duì)人類生存和發(fā)展有影響的自然因子的綜合。相應(yīng)地，將企業(yè)作為主體，對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展、盈利和增長(zhǎng)有影響的環(huán)境因子的綜合就可以稱之為企業(yè)生態(tài)環(huán)境。企業(yè)生態(tài)環(huán)境包括企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)特征、管理模式等人造環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，還包括經(jīng)濟(jì)體制的穩(wěn)健性、法律制度保障、文化傳統(tǒng)、信用體系、融資環(huán)境、社會(huì)服務(wù)體系等自然環(huán)境和外部環(huán)境。
(二)會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的有機(jī)結(jié)合，從內(nèi)部環(huán)境來說，會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)內(nèi)部信息使用者進(jìn)行決策，決定著企業(yè)在生態(tài)環(huán)境中的狀態(tài)，會(huì)計(jì)信息披露模式不同會(huì)影響企業(yè)管理層對(duì)信息的充分運(yùn)用，影響企業(yè)的投資、融資等其他重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從外部環(huán)境來說，外部需求使得會(huì)計(jì)信息處于不斷競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境是關(guān)于“會(huì)計(jì)信息――信息使用者――會(huì)計(jì)信息環(huán)境”之間相互關(guān)系的總和。會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境分為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境和信息化或商務(wù)智能型會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境，信息化生態(tài)環(huán)境主要是實(shí)現(xiàn)了信息化管理的一種生態(tài)環(huán)境，商務(wù)智能型生態(tài)環(huán)境是信息化生態(tài)環(huán)境的較高級(jí)階段。王眾托(2001)所指的企業(yè)信息化，主要是指信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被廣泛采用，在技術(shù)層面的高度發(fā)展，在知識(shí)層面資源化。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其管理各項(xiàng)活動(dòng)中充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和信息設(shè)備，輔以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備以及自動(dòng)控制技術(shù)和現(xiàn)代化通訊系統(tǒng)等手段，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位、多角度、高效和安全的改造、信息資源的深入開發(fā)和廣泛利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過程的自動(dòng)化、管理方式的網(wǎng)絡(luò)化、決策支持的智能化、商務(wù)運(yùn)營(yíng)以及現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)的電子化，不斷提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策的效率和水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的過程。信息化改變了企業(yè)數(shù)據(jù)存取、保存、傳遞的方式和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，提高了業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)與管理的效率、業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)化以及信息的價(jià)值化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境與現(xiàn)代信息技術(shù)下的生態(tài)環(huán)境，二者的區(qū)別如表1所示。
二、傳統(tǒng)生態(tài)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息披露模式的基本理念及其局限性
(一)會(huì)計(jì)核算范圍方面?zhèn)鹘y(tǒng)生態(tài)環(huán)境下，信息提供者只是根據(jù)既定的會(huì)計(jì)核算范圍。進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，機(jī)械的完成原始數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)整理、加工的綜合，完成會(huì)計(jì)信息的基本披露。對(duì)于部分對(duì)市場(chǎng)有影響的會(huì)計(jì)信息，由于其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式無法滿足其高信息需求。
(二)會(huì)計(jì)信息職能方面?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式?jīng)Q定了會(huì)計(jì)信息職能的僵化。在過分關(guān)注成本效益原則的前提下，會(huì)計(jì)信息的職能以核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主要內(nèi)容，忽視了會(huì)計(jì)信息的其他拓展職能。而兩權(quán)分離的出現(xiàn)，形成企業(yè)內(nèi)部的委托代理關(guān)系，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式成為企業(yè)不對(duì)稱信息存在的“溫床”，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法從真正意義上揭示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
(三)會(huì)計(jì)信息載體方面?zhèn)鹘y(tǒng)信息載體決定了其組成部分即個(gè)體之間融合度不高，企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息缺乏有效的溝通，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的低效運(yùn)用。隨著信息時(shí)代的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境不斷優(yōu)化，傳統(tǒng)生態(tài)環(huán)境下的企業(yè)面臨生存危機(jī)。
三、信息化生態(tài)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息披露模式的基本構(gòu)想
(一)會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)想的提出信息化生態(tài)環(huán)境下，信息使用者在市場(chǎng)上進(jìn)行有效的淘汰機(jī)制選擇，市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制得到充分發(fā)揮。與此同時(shí)，對(duì)信息披露有更高要求，提出構(gòu)建信息化生態(tài)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息披露模式這一構(gòu)想已是大勢(shì)所趨。該模式的主要特征是通過向市場(chǎng)公開披露會(huì)計(jì)信息，讓有效市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息做出及時(shí)反應(yīng)。有效市場(chǎng)參與者將會(huì)根據(jù)各企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，采取行動(dòng)，包括跟進(jìn)行動(dòng)與退出行動(dòng)或獎(jiǎng)勵(lì)行動(dòng)與懲罰行動(dòng)，由此形成現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)壓力和社會(huì)公眾壓力，再加上聲譽(yù)機(jī)制、分配機(jī)制和市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的現(xiàn)實(shí)和潛在壓力，以此實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的最大效用，即實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)和企業(yè)管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)行為和逆向選擇行為的治理，消除或降低市場(chǎng)逆向選擇后果，改善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，為市場(chǎng)機(jī)制的充分發(fā)揮創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。其核心思想是：在競(jìng)爭(zhēng)壓力的正效應(yīng)大于負(fù)效應(yīng)的范圍內(nèi)，讓非對(duì)稱信息市場(chǎng)博弈轉(zhuǎn)化為對(duì)稱性信息博弈，讓“囚徒困境”博弈轉(zhuǎn)化為整個(gè)市場(chǎng)的合作博弈。從而實(shí)現(xiàn)“帕累托改進(jìn)”。
(二)會(huì)計(jì)信息披露模式的目標(biāo)信息化生態(tài)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息披露模式的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)定義為：其總體目標(biāo)是，通過會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)和企業(yè)管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)行為和逆向選擇行為的治理目標(biāo)，由此實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)逆向選擇后果的治理目標(biāo)，改善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序和市場(chǎng)環(huán)境，使市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，才從而降低交易成本，提高資源的生產(chǎn)效率和配置效率；其具體目標(biāo)包括：通過建立信息化生態(tài)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息披露模式，借助市場(chǎng)機(jī)制的作用，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，提供對(duì)于資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)決策有用的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)和企業(yè)管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)行為和逆向選擇行為進(jìn)行有效治理。
(三)會(huì)計(jì)信息披露模式的創(chuàng)新一是披露產(chǎn)品價(jià)格信息含量的會(huì)計(jì)報(bào)表，提高市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制。市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制有效運(yùn)行必須以私有產(chǎn)權(quán)的明晰界定和強(qiáng)制保護(hù)以及市場(chǎng)價(jià)格的充分信息含量為基本前提。存在的產(chǎn)品市場(chǎng)上需求和供給之間的不對(duì)稱，成為市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的壁壘。對(duì)于不具充分信息含量的市場(chǎng)價(jià)格，其企業(yè)應(yīng)披露反映其產(chǎn)品的詳細(xì)成本信息，如醫(yī)藥產(chǎn)品，應(yīng)增強(qiáng)該種價(jià)格的信息含量。讓市場(chǎng)聲譽(yù)機(jī)制和社會(huì)公眾壓力機(jī)制形成對(duì)其市場(chǎng)價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)壓力，從而激勵(lì)該類企業(yè)更多地通過技術(shù)和制度創(chuàng)新途徑。強(qiáng)制企業(yè)成本報(bào)表信息的披露，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，是適應(yīng)信息化生態(tài)環(huán)境的前提。二是從會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境的組成單元出發(fā)，強(qiáng)化職工薪酬信息披露，反映企業(yè)分配機(jī)制信息。企業(yè)分配機(jī)制帶有一定的行政權(quán)威特征，它是一方占優(yōu)博弈的結(jié)果。該種分配機(jī)制的努力信息含量較低，激勵(lì)強(qiáng)度不足，由此導(dǎo)致企業(yè)組織內(nèi)部的道德風(fēng)險(xiǎn)行為和逆向選擇行為。員工作為會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境的組成單元，若缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，會(huì)給企業(yè)生存與發(fā)展帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。因此，需強(qiáng)化職工薪酬信息披露，實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部激勵(lì)機(jī)制對(duì)員工的壓力，充分反映企業(yè)分配機(jī)制。三是充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)完全信息化披露。會(huì)計(jì)信息披露模式影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，只有當(dāng)信息披露模式適應(yīng)所處生態(tài)環(huán)境時(shí)，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的治理作用。完全信息化披露是會(huì)計(jì)信息披露的終極目標(biāo)，隨著會(huì)計(jì)信息所處生態(tài)環(huán)境的不斷優(yōu)化，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求會(huì)越來越高。計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使加工生成會(huì)計(jì)信息的成本費(fèi)用大大降低，符合成本效益原則，從某種程度上來說，增加了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，為充分、及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者對(duì)信息多元化的需求提供了可能。
