一、對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響
(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放職工福利這種情況下按產(chǎn)品公允價值和相關(guān)稅費計人成本費用的“應(yīng)付職工薪酬”，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計人成本費用的“應(yīng)付職工薪酬”。
[例1]南極公司為一家IT企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產(chǎn)的職工100人，總部管理人員58人。2008年國慶日，公司以其生產(chǎn)成本為1800元的筆記本電腦和外購的每盒不含稅100元的食品福利發(fā)放給全體職工。筆記本電腦售價為2000元，南極公司適用的增值稅率為17％；南極公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％。
筆記本電腦售價總額=100×2000+58×2000=316000(元)
筆記本電腦的增值稅銷項稅額
=100×2000x17％+58×2000×17％=53720(元)
應(yīng)付職工薪酬總額=316000+53720=369720(元)
筆記本電腦的成本總額=1800×158=284400(元)
(1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時
借：生產(chǎn)成本 234000
管理費用 135720
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 369720
(2)實際發(fā)放非貨幣性福利時
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 369720
貸：主營業(yè)務(wù)收入 316000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 53720
借：主營業(yè)務(wù)成本 284400
貸：庫存商品 284400
食品售價總額=100×100+100×58=15800(元)
食品增值稅進項稅額=10000×17％+5800×17％=2686(元)
應(yīng)付職工薪酬總額=15800+2686=18486(元)
(3)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時
借：生產(chǎn)成本 11700
管理費用 6786
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 18486
分析：企業(yè)以自產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計人成本費用的“應(yīng)付職工薪酬”，以公允價值計量計入“主營業(yè)務(wù)收入”，產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)稅法規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工的福利，應(yīng)將交納增值稅進項稅額計人相關(guān)的成本費用。
(二)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于職工福利企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利，也要視同銷售確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本并依法交納消費稅。
[例2]某化妝品公司為一般納稅人，將自產(chǎn)的化妝品用于公司管理部門集體福利，該化妝品的售價為20萬元，成本為15萬元，化妝品適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為30％。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會計處理：
(1)公司決定發(fā)放化妝品時
借：管理費用 234000
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 234000
(2)實際發(fā)放化妝品時
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000
借：營業(yè)稅金及附加 60000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 60000
借：主營業(yè)務(wù)成本 150000
貸：庫存商品 150000
分析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計入成本費用的職工薪酬，確認(rèn)銷售收入，計算應(yīng)交增值稅銷項稅額和消費稅。
二、對企業(yè)所得稅的影響
(一)企業(yè)將擁有、租賃的房屋或等資產(chǎn)住房無償給職工居住、使用
這種情況下每期應(yīng)計提的折舊、支付的租金應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，于稅前扣除。
借：生產(chǎn)成本
管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利
貸：累計折舊
其他應(yīng)付款――經(jīng)營租賃款
(二)企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品時，出售的住房不應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，每月不得計提折舊，應(yīng)將其作為一項為職工暫墊的其他應(yīng)收款處理，售價差額則在職工服務(wù)期限內(nèi)等額攤銷或直接計入當(dāng)期成本損益，于稅前扣除。
[例3]乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，出售的價格為每套150萬元。假設(shè)職工在當(dāng)年均購買了公司的售房，協(xié)議中沒有規(guī)定職工在取得住房后必須在乙公司服務(wù)的年限。
乙公司按規(guī)定應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
(1)公司購入住房時
借：其他應(yīng)收款 116000000
貸：銀行存款 116000000
分析：公司購入的住房不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。這里的住房在短時間內(nèi)出售給了職工，為職工所有，不滿足固定資產(chǎn)的定義，所以不需計提折舊。
(2)公司出售住房時，將售價差額確認(rèn)為當(dāng)期成本和損益
借：銀行存款 94000000
應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 22000000
貸：其他應(yīng)收款 116000000
借：生產(chǎn)成本 16000000
管理費用 6000000
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 22000000
例3中，如果售房協(xié)議中規(guī)定了職工服務(wù)年限為10年，則公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
(1)公司購入住房時
借：其他應(yīng)收款 116000000
貸：銀行存款 116000000
(2)公司出售住房時
借：銀行存款 94000000
長期待攤費用 22000000
貸：其他應(yīng)收款 116000000
(3)出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2200000
貸：長期待攤費用 2200000
借：生產(chǎn)成本 1600000
管理費用 600000
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2200000
