隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問題的爭論日益增多，企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露也備受關(guān)注。而隨著投資主體的多元化，現(xiàn)代企業(yè)已不是簡單的實(shí)物資產(chǎn)的集合體，企業(yè)管理層在披露環(huán)境信息時(shí)，必須考慮不同利益相關(guān)者的需求、均衡利益相關(guān)者之間的利益，促進(jìn)社會(huì)資源的有效利用。針對(duì)環(huán)境信息，不同利益相關(guān)者有著不同的需求，并且每一個(gè)利益相關(guān)者都希望企業(yè)的環(huán)境信息以有利于他們自己的方式進(jìn)行披露，以滿足其決策需要。企業(yè)如何披露相關(guān)的環(huán)境信息實(shí)質(zhì)上是各方利益相關(guān)者博弈的結(jié)果。從利益相關(guān)者在企業(yè)所處的環(huán)境來看，可將其分為內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者兩大類。不同的利益相關(guān)者在環(huán)境問題上承擔(dān)著不同的權(quán)力和責(zé)任，對(duì)環(huán)境信息披露的要求和影響程度也不相同。
一、內(nèi)部利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息披露的影響
(一)企業(yè)管理者對(duì)環(huán)境信息披露的影響企業(yè)管理者受所有者委托對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，所有的會(huì)計(jì)信息披露都必須有管理者的參與才能完成，所以他也自然擁有信息披露的選擇權(quán)，相對(duì)于外部信息使用者來說，處于信息絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。管理者通過環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，了解企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，做出正確的決策，使企業(yè)行為符合環(huán)境保護(hù)的要求，從而保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并通過環(huán)境信息披露向投資者反映其受托責(zé)任履行情況，向社會(huì)揭示企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任的履行狀況，以便給委托人一個(gè)交代。因而企業(yè)管理者更傾向于披露對(duì)其有利的環(huán)境信息。
企業(yè)作為一個(gè)盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與披露會(huì)計(jì)信息的目的在于使企業(yè)成本最小化、經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，環(huán)境會(huì)計(jì)也不例外。進(jìn)行環(huán)境信息披露的目的是全面反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境支出，促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理中考慮環(huán)境成本與效益，做出正確抉擇。如果環(huán)境信息披露的代價(jià)過高，披露成本大于披露后所能帶來的經(jīng)濟(jì)收益與社會(huì)收益之和，則得不償失。因而企業(yè)的管理者在對(duì)外披露環(huán)境信息時(shí)會(huì)考慮成本效益問題，從而直接影響環(huán)境信息的披露方式、詳細(xì)程度等。
(二)企業(yè)員工對(duì)環(huán)境信息披露的影響企業(yè)的員工通過提供勞動(dòng)向企業(yè)投入自己的人力資本，因而獲得了要求物質(zhì)報(bào)酬的權(quán)利。目前很多企業(yè)員工的薪酬逐漸轉(zhuǎn)向與業(yè)績相聯(lián)系的多樣化的分配形式，因此他們會(huì)高度關(guān)注企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面的會(huì)計(jì)信息。另一方面，隨著全民環(huán)保意識(shí)的提高，現(xiàn)在的員工不僅僅只關(guān)心自己的薪酬能否實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)十分關(guān)注企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境保護(hù)信息。因?yàn)槠髽I(yè)的員工可能會(huì)成為環(huán)境污染危害的直接受害者，他們需要得到人身保證，所以員工會(huì)要求企業(yè)提供一個(gè)安全的工作環(huán)境，防止損害其身體健康的環(huán)境污染產(chǎn)生。員工隊(duì)伍的穩(wěn)定和創(chuàng)造力的激發(fā)與他們關(guān)于環(huán)境問題對(duì)自身工作影響的感覺密切相關(guān)。許多公司管理層對(duì)員工如何看待公司環(huán)境立場(chǎng)的態(tài)度也越來越重視。企業(yè)員工會(huì)通過他們的行動(dòng)，要求企業(yè)披露與其相關(guān)的環(huán)境信息，從而也影響著企業(yè)的環(huán)境信息披露。企業(yè)員工最希望了解企業(yè)采取的環(huán)境措施及策略，在環(huán)境保護(hù)方面具體做了哪些工作，取得了哪些環(huán)境業(yè)績等。
二、外部利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息披露的影響
(一)投資人對(duì)環(huán)境信息披露的影響隨著政府和社會(huì)各方面對(duì)環(huán)境保護(hù)的日益重視，環(huán)保法律法規(guī)的逐步完善，對(duì)企業(yè)規(guī)定了嚴(yán)格的環(huán)境治理義務(wù)，污染環(huán)境的企業(yè)將付出沉重的代價(jià)。對(duì)于投資人而言，他們不僅在決定是否購買股票時(shí)執(zhí)行一些環(huán)境上的標(biāo)準(zhǔn)，而且在兼并、收購時(shí)也充分考慮到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵性作用。因而如果企業(yè)想要吸引到這些資金，就需要充分披露環(huán)境信息，以便投資人做出投資決策。投資者所需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息有：環(huán)境成本、環(huán)境支出；環(huán)境問題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的影響；企業(yè)可能負(fù)擔(dān)的環(huán)境義務(wù)、責(zé)任及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況可能帶來的影響；通過改善環(huán)境而形成的成本節(jié)約；企業(yè)采取的減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的措施及其效果等。
(二)債權(quán)人對(duì)環(huán)境信息披露的影響債權(quán)人作為利益相關(guān)者，為實(shí)現(xiàn)自身的利益追求，向企業(yè)投入債權(quán)投資后，債權(quán)人關(guān)心的是能否在債權(quán)到期時(shí)及時(shí)收回債權(quán)并按期得到利息。因此債權(quán)人在投入債權(quán)時(shí)往往要詳細(xì)了解企業(yè)的償債能力和盈利能力，做出投資決策，并且債權(quán)人在決定是否給企業(yè)借款時(shí)，十分關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展能力。如果企業(yè)出現(xiàn)污染環(huán)境的狀況，不僅影響企業(yè)未來的收益，更增加了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)。為降低企業(yè)環(huán)境污染給債權(quán)人帶來的風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人希望了解企業(yè)的環(huán)境信息，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境信用，進(jìn)而決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行長期債權(quán)投資。這些信息包括：環(huán)境資本支出計(jì)劃，環(huán)境對(duì)利潤的影響，潛在負(fù)債以及處理現(xiàn)在和未來環(huán)境問題的能力、支出等。
(三)政府部門對(duì)環(huán)境信息披露的影響政府部門通過對(duì)各企業(yè)環(huán)境信息的匯總與分析，可以從整體上把握環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，控制企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染。企業(yè)充分披露環(huán)境信息，有利于政府相關(guān)部門對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)作出公正的評(píng)價(jià)與決策；有利于國家宏觀環(huán)境管理和環(huán)境污染治理，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源最優(yōu)配置。政府所需的環(huán)境信息包括：企業(yè)減少污染對(duì)其經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況的影響，企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法律法規(guī)的情況，企業(yè)采取的改善環(huán)境的措施及效果等。
披露環(huán)境信息不僅要花費(fèi)信息搜集成本、處理成本和審計(jì)成本等直接成本，而且還可能出現(xiàn)泄露商業(yè)機(jī)密等間接成本。許多大型企業(yè)為了營造綠色優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)其在實(shí)際環(huán)境影響中的負(fù)面作用，往往自愿披露環(huán)境信息，并在其中披露已經(jīng)采取的減少負(fù)面環(huán)境影響的措施，這在西方國家因?yàn)槭袌?chǎng)發(fā)育的完善更為多見。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，我國大部分企業(yè)對(duì)環(huán)境問題敏感，很少有企業(yè)主動(dòng)將環(huán)境問題納入戰(zhàn)略計(jì)劃的制定，積極披露環(huán)境信息。所以期望所有的企業(yè)都自愿披露是不現(xiàn)實(shí)的。因此，政府部門要健全環(huán)境法律法規(guī)體系，增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性，以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，健全環(huán)境會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
有關(guān)針對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的相關(guān)研究表明：環(huán)境信息披露水平在重污染和非重污染之間存在明顯差異，重污染行業(yè)環(huán)境披露水平高；其次，環(huán)境信息披露水平受到環(huán)境監(jiān)管制度壓力的影響，監(jiān)管制度壓力大，環(huán)境信息披露水平高。環(huán)境制度壓力是影響環(huán)境信息披露水平的一個(gè)不可缺少的重要因素，環(huán)境信息披露監(jiān)管對(duì)于改善環(huán)境、提高環(huán)境信息披露水平至關(guān)重要。為了規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露，提高環(huán)境信息的透明度，應(yīng)加強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境信息披露的監(jiān)管。 首先，環(huán)保部門應(yīng)在企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮推動(dòng)作用。目前，我國縣級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門有2500多個(gè)，這為我國開展環(huán)境保護(hù)工作提供了組織保證。環(huán)境保護(hù)部門應(yīng)該對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定，并會(huì)同國家證券監(jiān)管部門對(duì)污染企業(yè)上市進(jìn)行環(huán)境審核，以促使上市公司環(huán)境信息披露進(jìn)一步規(guī)范。 其次，在目前沒有環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的情況下，證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)保部門的合作，根據(jù)國家環(huán)保總局提供的重
點(diǎn)污染企業(yè)名單、已判定的涉及民事案件的企業(yè)名單和已判決的涉及刑事案件的企業(yè)名單，監(jiān)督上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。對(duì)于沒有按規(guī)定及時(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，證監(jiān)會(huì)應(yīng)制定相應(yīng)的規(guī)章對(duì)其進(jìn)行必要的處罰，以規(guī)范上市公司的環(huán)境信息披露。此外，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)保部門、證監(jiān)會(huì)的合作，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)團(tuán)體等機(jī)構(gòu)和組織的作用，積極引導(dǎo)開展環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究，盡快制定出適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的順利實(shí)施。
(四)消費(fèi)者、社區(qū)居民對(duì)環(huán)境信息披露的影響隨著廣大民眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高，“綠色消費(fèi)”逐漸盛行，綠色消費(fèi)者在選購產(chǎn)品時(shí)，不僅關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量、功能與價(jià)格，還要看該產(chǎn)品是否有利于環(huán)境保護(hù)，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否對(duì)環(huán)境造成了污染。隨著綠色消費(fèi)群體的出現(xiàn)和不斷發(fā)展壯大，企業(yè)必須在不斷加強(qiáng)生產(chǎn)過程的環(huán)境保護(hù)，擴(kuò)大環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)的同時(shí)，運(yùn)用各種手段與綠色消費(fèi)者進(jìn)行溝通，將企業(yè)的產(chǎn)品及生產(chǎn)過程的環(huán)境信息等傳遞給消費(fèi)者，滿足其對(duì)產(chǎn)品以及與生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的環(huán)境信息的需求。同樣，在綠色消費(fèi)者面前，企業(yè)的環(huán)境信息披露也是樹立良好企業(yè)形象和提高市場(chǎng)競(jìng)爭力的重要措施。企業(yè)所在地居民是受企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)影響最大的切身利益相關(guān)者，企業(yè)要想平穩(wěn)、持續(xù)地生產(chǎn)經(jīng)營，就必須盡量減少排放任何對(duì)當(dāng)?shù)鼐用裨斐森h(huán)境損害的污染物，否則必將受到當(dāng)?shù)鼐用竦膹?qiáng)烈抵制。社區(qū)居民直接承受企業(yè)環(huán)境行為造成的后果，希望了解企業(yè)的環(huán)境法規(guī)和環(huán)境政策、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)計(jì)劃及企業(yè)獲得的環(huán)境治理方面的獎(jiǎng)勵(lì)等有關(guān)環(huán)境問題的各種信息。因此，企業(yè)有必要向社區(qū)居民提供有關(guān)環(huán)境活動(dòng)方面的信息，以滿足其需求。
可以看出，不同利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息會(huì)由于其所處內(nèi)外部環(huán)境不同、所處管理層次的不同，而呈現(xiàn)出不同的需求，不同的目標(biāo)需求之間存在重合或交叉的情形。企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的可靠、透明，既是企業(yè)經(jīng)營管理者需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，也是立法及監(jiān)管部門要求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。企業(yè)的環(huán)境績效信息，既是董事會(huì)和高層管理者關(guān)注的目標(biāo)，也是一般員工及企業(yè)外部利益相關(guān)者共同關(guān)注的目標(biāo)。環(huán)境信息披露是適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的產(chǎn)物。有其存在和發(fā)展的無限生命力。因此，應(yīng)在了解和借鑒國外環(huán)境會(huì)計(jì)的理論，結(jié)合我國國情的基礎(chǔ)上，探索出一套適合利益相關(guān)者的環(huán)境信息披露模式。通過企業(yè)環(huán)境信息披露理論與實(shí)踐的不斷完善，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
