摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生管理體制改革的不斷深入，舊《醫(yī)院會計制度》以難以滿足醫(yī)院財務(wù)和績效管理的需求，且其存在的問題日益突出，不利于醫(yī)院的發(fā)展。此形勢下迫切需要我國財務(wù)部門及衛(wèi)生部門立足于舊《醫(yī)院會計制度》基礎(chǔ)之上，從規(guī)范醫(yī)院會計核算行為、加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理、提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量等多個方面出臺新《醫(yī)院會計制度》，從而為我國廣大醫(yī)院更好的開展各項(xiàng)績效、財務(wù)管理業(yè)務(wù)提供良好的依據(jù)。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院、新制度、舊制度、非營利性醫(yī)院
由財政部、衛(wèi)生部于1998年11月17日聯(lián)合制定發(fā)布，并于1999年1月1日起正式實(shí)施的《醫(yī)院會計制度》(以下簡稱舊制度)施行了將近十三年。因?yàn)榕f制度已經(jīng)難以滿足新形勢下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財務(wù)和績效管理的需要。鑒于此，財政部于2010年12月31日制定發(fā)布了《醫(yī)院會計制度》(以下簡稱新制度)，并規(guī)定于2011年7月1曰起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。
本文通過對新舊制度的比較。主要從七個方面解析新制度所呈現(xiàn)的亮點(diǎn)。
一、醫(yī)院會計記賬基礎(chǔ)
根據(jù)舊《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，我國醫(yī)院必須嚴(yán)格遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則及舊制度的要求開展各項(xiàng)會計核算工作。與事業(yè)單位不同的是，醫(yī)院運(yùn)營管理呈現(xiàn)企業(yè)化特點(diǎn)，為保證收入與費(fèi)用的配比，成本核算和成本管理的精細(xì)化要求，收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計量等工作順利進(jìn)行需要醫(yī)院將其工作落實(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)之上。
權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實(shí)際發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費(fèi)用的核算，最大的優(yōu)點(diǎn)是：更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實(shí)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。
受《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的影響，使得醫(yī)院難以有效運(yùn)用權(quán)重發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，以至于醫(yī)院多項(xiàng)工作難以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。新《醫(yī)院會計制度》彌補(bǔ)了舊《醫(yī)院會計制度》中的不足，其規(guī)定，醫(yī)院會計完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，大幅度提升權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，以此有助于提升醫(yī)院成本核算和管理水平，有助于增強(qiáng)醫(yī)院收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計量，有助于確保醫(yī)院收入、費(fèi)用的核算工作高效開展。
二、醫(yī)院會計信息的可靠性、相關(guān)性
新《醫(yī)院會計制度》針對于舊《醫(yī)院會計制度》中存貨投資核算方法、凈資產(chǎn)核算方法、收入、費(fèi)用核算方法及其無形資產(chǎn)核算方法作出進(jìn)一步規(guī)范與改進(jìn)，除此之外，新《醫(yī)院會計制度》就舊《醫(yī)院會計制度》中收入費(fèi)用總表相關(guān)項(xiàng)目填列方法、相關(guān)項(xiàng)目的排列方式進(jìn)行可行性調(diào)整；另外，新《醫(yī)院會計制度》中增設(shè)了現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支狀況表，由該表記錄醫(yī)院成本核算及其控制狀況。上述多方面完善措施有助于增強(qiáng)醫(yī)院會計信息的可靠性、相關(guān)性，有助于全面、真實(shí)的披露醫(yī)院的財務(wù)狀況、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量及其現(xiàn)金成本等信息，有助于全面落實(shí)醫(yī)院會計核算、財務(wù)管理、預(yù)算管理及其成本管理等工作。
三、《醫(yī)院會計制度》適用范圍，非營利醫(yī)院會計核算需求
舊《醫(yī)院會計制度》主要針對于各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院而制定。自舊《醫(yī)院會計制度》產(chǎn)生以來，諸多非營利性醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，而舊《醫(yī)院會計制度》中并未對非營利性醫(yī)院的應(yīng)用會計制度、會計核算作出明確規(guī)定，因此難以滿足非營利性醫(yī)院各項(xiàng)財務(wù)管理的需求。針對于上述問題，我國相關(guān)部門頒布了新《醫(yī)院會計制度》，新《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定，本制度不僅適用于各級各類的獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，而且也適用于不同組織舉辦的非營利性醫(yī)院。這一舉措給予非營利性醫(yī)院開展各項(xiàng)財務(wù)管理指明了方向，有助于增強(qiáng)非營利性醫(yī)院會計信息質(zhì)量，有助于規(guī)范非營利性醫(yī)院會計核算行為。
四、醫(yī)院會計科目體系
一方面，新《醫(yī)院會計制度》調(diào)整了舊《醫(yī)院會計制度》中的會計科目。即新《醫(yī)院會計制度》以新增、合并、改變名稱并調(diào)整核算內(nèi)容、不改變名稱但調(diào)整核算內(nèi)容及其改變名稱但不改變核算內(nèi)容等方式將舊《醫(yī)院會計制度》中的四類43個會計科目調(diào)整到五類52個科目；另一方面，新《醫(yī)院會計制度》規(guī)范了舊《醫(yī)院會計制度》中相關(guān)科目的確認(rèn)條件、計價方法以及計量屬性等內(nèi)容。其規(guī)范的相關(guān)科目有“固定資產(chǎn)”、“醫(yī)療收入”、“壞賬準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)”、“財政補(bǔ)助收入”等。通過上述兩方面措施有助于醫(yī)院構(gòu)建健全的會計科目體系，有助于規(guī)范醫(yī)院各類資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的核算與管理工作，有助于滿足新形勢下醫(yī)院對新興交易或事項(xiàng)開展核算工作的需求。
五、醫(yī)院會計要素
基于舊《醫(yī)院會計制度》與《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》脫鉤嚴(yán)重，使得舊《醫(yī)院會計制度》未明確醫(yī)院會計要素，而醫(yī)院實(shí)施會計核算時將資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、支出及其收入等事業(yè)單位會計要素作為自身的會計要素。舊《醫(yī)院會計制度》下醫(yī)院這種模糊不清的會計要素將導(dǎo)致醫(yī)院無法順利有序開展財務(wù)管理。而新《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定將資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用作為醫(yī)院會計要素。同時新《醫(yī)院會計制度》將支出要素改為費(fèi)用要素，這一改變直接造成新《醫(yī)院會計制度》將舊《醫(yī)院會計制度》中四類會計科目（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支）調(diào)整為五類會計科目（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用），與此同時，還由收入費(fèi)用總表替換收入支出總表，由醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表替換醫(yī)療收支明細(xì)表，此舉措有助于滿足醫(yī)院運(yùn)營管理的實(shí)際需求，有助于保證醫(yī)院財務(wù)管理的順利進(jìn)行。
再者新《醫(yī)院會計制度》體現(xiàn)了預(yù)算信息和財務(wù)信息。預(yù)算信息以及財務(wù)信息兩個部分的內(nèi)容在新《醫(yī)院會計制度》中得到了很好體現(xiàn)，這種在會計模式方面雙重的目標(biāo)與基礎(chǔ)對財務(wù)和預(yù)算方面的管理能夠兼顧。在新制度里面進(jìn)行頒布的政策中，其主要內(nèi)容為強(qiáng)調(diào)與體現(xiàn)了醫(yī)院不是盈利性質(zhì)及醫(yī)院的公益性質(zhì)，這個原因就是畢竟醫(yī)院進(jìn)行服務(wù)的群體是大眾。在新的會計制度中，醫(yī)院財務(wù)中所增設(shè)的“會計科目”與“國庫收支”之間相適應(yīng)。在新的會計制度里，進(jìn)行結(jié)合預(yù)算與財務(wù)信息同時也提出了一些新的概念，比如“待沖基金”等。以此對原本存在于醫(yī)院中的財政性質(zhì)的補(bǔ)助金轉(zhuǎn)化成固定資產(chǎn)這樣的折舊過程中存在的矛盾問題做出解決。可以進(jìn)行明確 區(qū)分哪些為財政性質(zhì)的資金，哪些為非財政性質(zhì)的基金，從而全面管理醫(yī)院資產(chǎn)。在這種概念下，假如醫(yī)院固定資產(chǎn)要折舊，這個時候我們就采納這種方式，這樣對于醫(yī)院的成本核算來說，也是一種可靠依據(jù)。
六、醫(yī)院財務(wù)報告體系
新《醫(yī)院會計制度》針對于舊《醫(yī)院會計制度》中醫(yī)院財務(wù)報告體系存在的缺陷作出進(jìn)一步改進(jìn)，確保其能夠與企業(yè)財務(wù)報告體系保持一致性，總結(jié)而言，其主要體現(xiàn)在下述方面：
首先，增設(shè)了會計報表附注。由該附注對應(yīng)當(dāng)披露的會計報表編制基礎(chǔ)、編制原則、編制方法、編制依據(jù)及其項(xiàng)目的解釋等內(nèi)容作出明確規(guī)定；其次，拓展財務(wù)狀況說明書內(nèi)容。將業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r、年度預(yù)算執(zhí)行狀況、資產(chǎn)利用狀況、成本核算及控制狀況、負(fù)債管理狀況及其績效考評情況列入財務(wù)狀況說明書內(nèi)容中。通過開展實(shí)現(xiàn)上述兩方面工作有助于增強(qiáng)了醫(yī)院財務(wù)報告的可理解性，有助于多層次、多角度、全方位揭示醫(yī)院的成本狀況，從而提升醫(yī)院成本核算水平和質(zhì)量。最后通過分析新《醫(yī)院會計制度》的實(shí)施，能夠使會計從業(yè)人員成本管理的目的與定義更加明確，熟悉成本核算原則，能夠做出成本核算的具體要求，且新制度的折舊克服了原本制度中會計核算標(biāo)準(zhǔn)計提折舊沒有執(zhí)行的問題。新制度在原制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了全面的修訂，在對預(yù)算的約束和管理各個方面進(jìn)行了一定的強(qiáng)化，同時資產(chǎn)的負(fù)債信息在一定程度上得到了夯實(shí)，在收支分類的各個方面進(jìn)行了比較科學(xué)的界定，進(jìn)一步的規(guī)范了對收支核算方面的管理，讓成本核算得到了硬化、在成本控制方面進(jìn)一步的進(jìn)行了強(qiáng)化，進(jìn)一步的改進(jìn)與完善了財務(wù)報告體系以及會計科目。
七、結(jié)論
總之，新制度的發(fā)布實(shí)施是我國公立醫(yī)院會計改革的一件大事，它所包含的一系列重大創(chuàng)新舉措必將帶來公立醫(yī)院會計核算的重大變化，并將為我國其他公益性組織今后的會計改革提供積極示范效應(yīng)。在新制度即將實(shí)施之際。認(rèn)真梳理，從總體上把握其所具有的亮點(diǎn)，對于貫徹實(shí)施新制度無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
