摘 要：針對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)實情況，從責(zé)任審計的概念著手，通過對經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任審計的概念進(jìn)行分析，對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系構(gòu)建內(nèi)容展開研究，并對高校如何開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出具體的辦法以及應(yīng)注意的問題。
關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計；體系；構(gòu)建
2004年，國家審計署審計長李金華在中央財經(jīng)大學(xué)主辦的中國財經(jīng)法律論壇上的演講中指出，責(zé)任這個連接國家審計和治理之間的橋梁。2005年3月，李金華指出，隨著制度的不斷完善和信息化社會的發(fā)展，責(zé)任審計將是國際審計的一個發(fā)展方向。國家審計的變化意味著財務(wù)性審計將不再是國家審計的主要工作，國家審計的主要工作將轉(zhuǎn)向?qū)ω?zé)任的監(jiān)督，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督，針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的國家審計已經(jīng)興起?？v觀國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及趨勢，大多數(shù)現(xiàn)有文獻(xiàn)是針對公司的社會責(zé)任審計以及對于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，近來來研究主要針對離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性，如蕭玉琴(2001)，單慧貞(2002)；對于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，多數(shù)研究針對我國任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀提出了完善意見，如張立民、張陽(2003)對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的制度分析與創(chuàng)新作了研究；莒和通(2003)對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題及對策作了分析；張靈芝(2005)對政府審計問責(zé)制度提出了改進(jìn)，彭振威(2005)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體方法與對策作了研究。而對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究，或者說對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系的分析研究較為鮮見。筆者針對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)實情況，從責(zé)任的概念著手，提出高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系的構(gòu)建，以期拋磚引玉。
l 經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念分析
責(zé)任一詞有2層含義，即應(yīng)盡職責(zé)和承擔(dān)的過失。應(yīng)盡職責(zé)是指分內(nèi)應(yīng)做之事，主要包括職責(zé)和義務(wù)2層含義；承擔(dān)的過失是指不履行所負(fù)義務(wù)而應(yīng)承擔(dān)的不利后果。面向經(jīng)濟(jì)責(zé)任的高校審計一般關(guān)注第一層的含義，即評價職責(zé)的履行情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是在財產(chǎn)權(quán)利分割的基礎(chǔ)上，各財產(chǎn)權(quán)利主體之間所形成的關(guān)系，這種關(guān)系是以財產(chǎn)權(quán)利分割為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的，沒有財產(chǎn)就不可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同樣，有了財產(chǎn)，如果所有的權(quán)利都由某一個主體所享有，沒有財產(chǎn)權(quán)利的分割，則也不可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任由經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體、經(jīng)濟(jì)責(zé)任客體和經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容三要素構(gòu)成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，是財產(chǎn)權(quán)利分割的參與者，即一定財產(chǎn)權(quán)利的擁有者；經(jīng)濟(jì)責(zé)任客體，是財產(chǎn)權(quán)利分割的指向物，即財產(chǎn)，失去了財產(chǎn)，財產(chǎn)權(quán)利的分割也就無從談起；經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，是財產(chǎn)權(quán)利分割之后，第二責(zé)任主體對第一責(zé)任主體承擔(dān)的責(zé)任。上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任的三要素是缺一不可的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為者，無行為者也就無經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；經(jīng)濟(jì)責(zé)任客體是經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)，無財產(chǎn)，也就無從談起財產(chǎn)權(quán)利之分割；經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的最終實現(xiàn)，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，各經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體也就無法行為，同時也就失去了行為的動力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的第一責(zé)任主體完全控制著財產(chǎn)的使用權(quán)，第二責(zé)任主體只是承擔(dān)著看護(hù)好單位的財產(chǎn)，并按第一責(zé)任主體的要求對財產(chǎn)進(jìn)行管理，擔(dān)負(fù)著財產(chǎn)安全的責(zé)任。
2 個主體之間存在著信息的不對稱，第二責(zé)任主體掌握著第一責(zé)任主體所不能掌控的信息，即存在著信息風(fēng)險。為了減少這種信息風(fēng)險，第一責(zé)任主體必須借助于一種可靠的機(jī)制來鑒證信息，這種機(jī)制就是審計。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證。
高校作為事業(yè)單位，其主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任在于對財政資金的使用與管理，以及對自有經(jīng)營項目的運(yùn)作執(zhí)行情況的管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校作為一種獨立運(yùn)行的行政事業(yè)組織，逐步登上了歷史的舞臺。從最初的教學(xué)為主，逐步過度到教學(xué)、科研與服務(wù)并重，存在的目的就是為了在保證教學(xué)的前提下，盡可能加強(qiáng)教科研與服務(wù)社會，代人民管理國有資產(chǎn)，履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。責(zé)任審計是國家審計機(jī)關(guān)對政府部門、國有金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)、事業(yè)組織及其他審計法規(guī)定的被審計單位強(qiáng)制進(jìn)行的，通過對其權(quán)力使用與職能實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)資料的審查，最終對其在財經(jīng)法規(guī)方面、經(jīng)濟(jì)效益方面、社會公益方面的責(zé)任承擔(dān)的情況發(fā)表意見。關(guān)注責(zé)任即關(guān)注部門責(zé)任和人員責(zé)任，是問責(zé)理論的進(jìn)步。將責(zé)任審計的目標(biāo)定位于部門，再將部門責(zé)任區(qū)分組織責(zé)任與職員責(zé)任，可以將兩方面的責(zé)任落實，實現(xiàn)對個人責(zé)任的完全追索，個人不能承擔(dān)的向部門追索。開展責(zé)任審計，可以評價被審計單位的責(zé)任承擔(dān)情況，將具體責(zé)任落實到具體責(zé)任人身上，使責(zé)任人無法分散、回避、無視責(zé)任。
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，為適應(yīng)加強(qiáng)干部監(jiān)督工作的需要而提出并逐步發(fā)展起來的。它是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)，運(yùn)用審計手段檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，從而為干部管理部門考核、任免干部提供參考依據(jù)。
2 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系的構(gòu)建實施高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促使高校領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平和自我約束能力，推動黨風(fēng)和廉政建設(shè)，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等都具有重要的意義。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該成為我國的一種審計種類，是審計主體授權(quán)或受托對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在部門或單位的財政收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任所進(jìn)行的獨立的監(jiān)督、鑒證和評價活動。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系主要包括：審計主體、審計對象、責(zé)任主體、資金使用的受托責(zé)任和配套制度等。
2．1審計主體審計主體是指國家審計機(jī)關(guān)及其人員，即在審計活動中主動實施審計行為，行駛審計監(jiān)督權(quán)的審計機(jī)構(gòu)及其審計人員。審計主體貫穿著審計信息產(chǎn)生過程的始終，對審計信息質(zhì)量起著決定作用，是制約審計信息質(zhì)量的第一因素。審計主體通常是指審計關(guān)系中的審計人，即接受審計授權(quán)人(或委托人)的授權(quán)(委托)而成為實施審計的主體。
在實際工作中，審計主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。專職機(jī)構(gòu)是以審計為專門工作的單位，包括國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、社會審計組織。專業(yè)人員是上述專職機(jī)構(gòu)的審計人員。
2．2審計對象審計對象主要包括黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員兩大類。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象主要是高校的黨政領(lǐng)導(dǎo)人員及其任職期間所在部門或單位財政收支或財務(wù)收支活動以及這種經(jīng)濟(jì)活動所反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校財政收入和支出項目日益增多，教育和公用事業(yè)的發(fā)展，單位以及部門黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，各種管理水平的提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的建立，為高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)造了條件。
2．3責(zé)任主體責(zé)任主體是指承擔(dān)責(zé)任的主體，即責(zé)任人，主要包括直接責(zé)任主體、間接責(zé)任主體與連帶責(zé)任主體。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種新型審計制度，與當(dāng)前我國的法律環(huán)境密切相關(guān)。作為責(zé)任主體必須是能夠獨立承擔(dān)審計責(zé)任，具有承擔(dān)責(zé)任的專業(yè)知識和技能。
2．4資金使用的受托責(zé)任資金使用的受托責(zé)任是指高校部門由于財政、財務(wù)資金的收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動而發(fā)生的責(zé)任。主要包括財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任和社會公益責(zé)任三方面。財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任是指被審計單位必須保證其財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定；經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任是指被審計單位必須保證其財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益、效果與效率；社會公益責(zé)任是指被審計單位必須保證其以獲得社會公益為目的的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生應(yīng)有成果，或在其他活動中不損害社會公益。
2．5配套制度配套制度是指審計本身之外的相關(guān)制度措施，如問責(zé)制審計。由于進(jìn)行審計時需要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來評價責(zé)任，問責(zé)時也需要相關(guān)規(guī)定來界定責(zé)任，這些配套制度是責(zé)任審計所依托的必要保證。
2．6 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的類型高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要包括單項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、多項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和綜合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計3種。目前多以綜合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來進(jìn)行高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通過審計，對財產(chǎn)安全責(zé)任、最大善意使用責(zé)任、合法使用財產(chǎn)責(zé)任以及社會責(zé)任等進(jìn)行鑒證。綜合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象的審計。
3 開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)注意的問題
3．1高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為審計的重點前幾年的審計風(fēng)暴已經(jīng)產(chǎn)生了巨大的社會反響，使社會公眾越來越對國家審計提出了更高要求。國家審計的屢審屢犯現(xiàn)象浪費了大量的審計資源，影響了國家審計的權(quán)威性。問責(zé)制的產(chǎn)生與建立，要求國家審計面向責(zé)任，即將國家審計的主要工作轉(zhuǎn)向政府責(zé)任，轉(zhuǎn)向高校責(zé)任，轉(zhuǎn)向高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3．2高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是完成資金使用的受托責(zé)任任何一種審計都不可能面向全部責(zé)任，既沒有這種能力，更沒有這種職責(zé)。對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，應(yīng)關(guān)注責(zé)任，構(gòu)建高校領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任體系。關(guān)注資金使用的受托責(zé)任，是指高校按照《審計法》規(guī)定，由于組織財政、財務(wù)資金的收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動而發(fā)生的責(zé)任。
3. 3高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要采用責(zé)任基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計模式責(zé)任基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計模式以界定、評價責(zé)任為重點，在確定的責(zé)任評價目標(biāo)下，決定審計測試的程度與范圍。通過對高校的財政、財務(wù)收支情況的真實性與合法性審計，評估其工作效果，將評估意識貫穿到審計的全過程，從而體現(xiàn)審計的工作重點。責(zé)任基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計模式具有以責(zé)任為中心、以評價責(zé)任為目的、審計報告以評價責(zé)任為主要內(nèi)容等特征。責(zé)任審計可以使國家審計跳出審計怪圈，并實現(xiàn)工作提升。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國家審計的組成部分，不可或缺，使國家審計在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中作用增強(qiáng)、地位提高；使被審高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況落到實處，促使其改進(jìn)相關(guān)工作。
3．4高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有時代性高校作為我國經(jīng)濟(jì)的一個主要部門，需要從領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用、任職過程和任職滿離任進(jìn)行監(jiān)督評價。以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)，對老師干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出重大決策情況、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀(jì)律情況等進(jìn)行審查考核，可以在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事高校經(jīng)濟(jì)工作和教學(xué)管理工作所必需的政治素質(zhì)和決策水平，也能正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)財經(jīng)法紀(jì)，因此其具有前沿性和時代性。
3．5 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間確定和標(biāo)準(zhǔn)把握高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般是以領(lǐng)導(dǎo)干部的任期為考核階段?？梢詫嵭幸荒暌恍?，三(二)年一中審，五(三)年一大審。中審、小審一般可以與財政財務(wù)審計相結(jié)合，注重檢查重大決策失誤、經(jīng)濟(jì)問題和違法違紀(jì)行為，大審時再進(jìn)行全面審計。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)是審計評價。
目前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在評價上缺乏科學(xué)、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，致使在實踐中難于操作。因為領(lǐng)導(dǎo)干部在上任之初，對應(yīng)的崗位職責(zé)是什么，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是什么，均需要明確的界定，而干部管理部門一般沒有就經(jīng)濟(jì)責(zé)任給他們作出明確的規(guī)定或書面交代。我們發(fā)現(xiàn)，被審計對象大多不清楚自己究竟有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這既不利于領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行自己的職責(zé)，又給審計評價帶來了極大的困難。正因為缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重地影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。
3．6加強(qiáng)審計隊伍，壯大審計力量隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和新校區(qū)建設(shè)全面鋪開，審計隊伍有限，審計力量不足的問題更加突出。審計部門要想在較短的時間內(nèi)，把這么多的領(lǐng)導(dǎo)干部逐個進(jìn)行審計，顯然是不可能的。即使逐個審計了，審計質(zhì)量也難以保證。
同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對高校內(nèi)部審人員的素質(zhì)要求很高，既要求懂得財務(wù)收支與審計的專業(yè)知識，還要有較強(qiáng)的調(diào)查研究能力、信息提取分析能力和較高的政策把握水平。
由于高校審計任務(wù)繁重和經(jīng)費緊張的問題，審計人員沒有時間也沒有精力外出進(jìn)修培訓(xùn)，審計隊伍的素質(zhì)適應(yīng)不了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要的矛盾也就更加突出。因此，應(yīng)加強(qiáng)壯大高校審計隊伍，通過審計水平。
