摘要：審計環(huán)境發(fā)生了深刻變化，而審計教學(xué)改革明顯滯后于審計環(huán)境變化，傳統(tǒng)的審計教學(xué)方法存在很多缺陷，審計教學(xué)迫切需要改革。案例教學(xué)法是一種注重學(xué)生創(chuàng)新能力和實踐能力培養(yǎng)、適應(yīng)素質(zhì)教育理念、切合時代發(fā)展要求的新型教育模式。在審計中實施案例教學(xué)是可行的，是必要的。
關(guān)鍵詞：審計 教學(xué)模式 案例教學(xué)
審計案例法就是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定審計相關(guān)理論知識的基礎(chǔ)上，通過剖析審計案例，讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識運用于審計的實踐活動中，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實際問題能力的一種審計教學(xué)方法。案例教學(xué)法具有變注重理論知識為注重實踐能力、變被動接受為主動學(xué)習(xí)、變單向信息傳遞為多向交流的特點。而案例法的教學(xué)方式是以案說理，使學(xué)習(xí)內(nèi)容從枯燥乏味變得生動活潑，學(xué)生從被動的知識接受者變?yōu)橹鲃拥奶角笳?，成為了學(xué)習(xí)主體。教師加以引導(dǎo)，提出解決問題的方法，學(xué)生將重點放在分析問題和解決問題的能力上，調(diào)動了集體的智慧和力量，能夠開闊思路、集思廣益，有利于教與學(xué)雙方各自知識水平的提高。
一、設(shè)計審計案例教學(xué)的步驟
（一）精心設(shè)計課堂案例。審計案例教學(xué)能否取得良好效果，對案例的選擇和設(shè)計是一個重要因素。案例的選擇和設(shè)計是支撐案例教學(xué)的基礎(chǔ)。根據(jù)學(xué)生的實際情況，搜集和整理審計案例的背景材料，講授剖析審計案例的相關(guān)理論知識，對審計案例的種類、性質(zhì)、內(nèi)容和分析評價的要求等進(jìn)行必要的簡明介紹。教師選用的審計案例應(yīng)考慮實用性、典型性、針對性、思考性等因素，精心選擇和設(shè)計案例，將實務(wù)資料進(jìn)行必要的精心整理、精煉概括，選編出具有舉一反三、觸類旁通的案例，真正做到學(xué)以致用，學(xué)有所長，可幫助學(xué)生提高認(rèn)知能力和感悟能力。
（二）深入探討課堂案例。審計案例討論旨在說明審計案例，分析存在的問題，提出解決的途徑和措施。讓學(xué)生成為案例討論的主角，爭取讓每個人都參與到討論中來，做到暢所欲言、各抒己見。教師則在討論過程中起著一個主持、監(jiān)督的角色，把問題討論引向深入，同時還要善于發(fā)現(xiàn)獨特新穎的見解。教師還可以向?qū)W生不斷地提出問題，要求學(xué)生回答，迫使學(xué)生動腦筋去思考，能有效地開發(fā)學(xué)生的思維潛能，學(xué)到的知識也最扎實。討論結(jié)束，每位成員就自己討論的問題及得到的啟發(fā)或結(jié)論寫一份報告。課堂討論的成績就由課前的準(zhǔn)備、課中的發(fā)言是否踴躍和課后所寫的報告三者綜合確定。
?。ㄈ┮龑?dǎo)分析課堂案例。案例分析是進(jìn)行審計案例教學(xué)的主要環(huán)節(jié)，它是以學(xué)生為主體對案例進(jìn)行分析、評價并得出結(jié)論的一種創(chuàng)造性教學(xué)活動。在教學(xué)過程中，應(yīng)以案例為載體，將審計方法、技巧溶于案例的具體情節(jié)中，通過對案例的講述，增強教學(xué)內(nèi)容的趣味性，抓住審計案例和審計方法的契合點，對審計案例進(jìn)行剝繭抽絲的分析，展示審計人員查出錯弊的過程，以培養(yǎng)學(xué)生的審計思維。并在教師的指導(dǎo)下，通過對審計案例廣泛地討論，以培養(yǎng)學(xué)生的審計思維邏輯，從而掌握正確處理和解決問題的思路和方法。
?。ㄋ模w納總結(jié)課堂案例。在學(xué)生對審計案例進(jìn)行討論，做出分析和評價結(jié)論之后，教師要進(jìn)行歸納總結(jié)，做出恰如其分的評判。點評案例分析的重點和難點問題，指出學(xué)生分析評價結(jié)論中的優(yōu)缺點，對于學(xué)生新穎意見的獨特之處要給予肯定，同時提出需要深入思考的問題，促使學(xué)生進(jìn)行廣泛的調(diào)查研究，自覺運用所學(xué)的理論知識，重新進(jìn)行認(rèn)識，達(dá)到學(xué)以致用、融會貫通的效果。實施案例教學(xué)法可以激發(fā)學(xué)生的開拓性思維，增強學(xué)生獨立思考和獨立決策的能力，而且可以使學(xué)生將所學(xué)的理論知識直接應(yīng)用于實踐中，增強學(xué)生的實際工作能力。
二、審計案例實例分析
本案例教學(xué)是采用幻燈片的形式組織的一次案例教學(xué)。
?。ㄒ唬┙虒W(xué)內(nèi)容：對應(yīng)收賬款的審計。
?。ǘ┙虒W(xué)案例：銀廣夏股份有限公司。在幻燈片首先出現(xiàn)了銀廣夏股份有限公司2000年年報資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款年報數(shù)字8.96億元。ST銀廣夏2000年年報資產(chǎn)負(fù)債表報告應(yīng)收賬款為8.96億元。
?。ㄈ┙處熛?qū)W生提出問題。
1.應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)是什么？（1）總體合理性：全部應(yīng)收賬款合理，無重要錯報；（2）真實性：資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部應(yīng)收賬款均存在；（3）完整性：所有的應(yīng)收賬款均計入其總額中；（4）所有權(quán)：公司對所有應(yīng)收賬款均擁有所有權(quán)；（5）估價或分?jǐn)偅簯?yīng)收賬款的總值和凈值列報；（6）表達(dá)與披露：應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款已恰當(dāng)分類、若有抵押或重組已作揭示。教師對上述應(yīng)收賬款的6點審計目標(biāo)進(jìn)行講授，使學(xué)生明確了應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)。
2.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的錯弊形態(tài)有哪些？（1）被審計單位違反銷售政策，任意賒銷；（2）將已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款挪用、貪污，日后銷賬；（3）沒有專人管理，催收不力，長期掛賬；（4）應(yīng)收賬款記錄不實，作為銷售收入的“調(diào)節(jié)器”，掩蓋不正常經(jīng)營的“防空洞”；（5）應(yīng)收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢；（6）對壞賬損失的處理不當(dāng)，隨意計提壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收賬款的錯弊要求學(xué)生進(jìn)行各個列舉，使學(xué)生明確應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的錯弊表現(xiàn)在哪些方面。
3.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的符合性測試內(nèi)容？對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的符合性測試，在于了解和評價應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的健全程度及其執(zhí)行情況，確定可信賴程度：（1）編制應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度調(diào)查表等。應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬余額是否相符、是否定期編制賬齡分析表；注銷壞賬是否經(jīng)主管人員審批；已經(jīng)確認(rèn)并注銷的壞賬以后收回是否及時正確的入賬；是否定期和債務(wù)人對賬。（2）抽查內(nèi)部控制制度規(guī)定的重要事項。抽查銷售發(fā)票并與銷貨通知單、顧客訂貨單及貨運文件等相核對；抽查銷貨退回和折讓通知單，查看是否按規(guī)定審批；抽查銷售收入明細(xì)賬；抽查壞賬的轉(zhuǎn)銷，查看是否符合壞賬損失規(guī)定的條件；抽查應(yīng)收賬款的賬齡情況，查看應(yīng)收賬款的收回情況。（3）對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。評價內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，確定可信賴程度并據(jù)以確定實質(zhì)性測試程序，是高度信賴程度，還是中度信賴程度或低度信賴程度，以確定審計實質(zhì)性測試范圍。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的符合性測試，是審計的一個重要步驟，有利于發(fā)現(xiàn)問題，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，便于進(jìn)行實質(zhì)性的測試。
4.如何進(jìn)行應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試？
?。?）編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表（見表1）。
（表略）
（2）對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核。通過分析性復(fù)核程序，檢查是否有異常變動，從而作出初步判斷：賒銷比率=一年內(nèi)應(yīng)收賬款÷銷售商品總額；銷售收現(xiàn)比率=銷售商品收取的現(xiàn)金÷銷售商品總額；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=本年賒銷金額÷應(yīng)收賬款平均余額；凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷股東權(quán)益。通過上述指標(biāo)對銀廣夏股份有限公司分析：主營業(yè)務(wù)收入9.09億元，凈利潤4.18億元，分別比上年增長136.72%、226.56%；而應(yīng)收賬款凈額8.96億元，比上年增長190%以上，占當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入的近50%，有虛掛應(yīng)收賬款，虛增收入，達(dá)到虛增利潤的目的的嫌疑。（3）函證應(yīng)收賬款。函證應(yīng)收賬款是證實應(yīng)收賬款真實性的一個重要的審計步驟，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位是否利用應(yīng)收賬款達(dá)到虛增收入、虛增利潤的目的。（4）審查壞賬準(zhǔn)備計提的適當(dāng)性、壞賬確認(rèn)和處理的正確性。對壞賬損失的審查：一是確認(rèn)壞賬損失的核銷是否符合規(guī)定。二是確認(rèn)壞賬損失后又收回的款項有無被侵吞、挪用。對壞賬準(zhǔn)備的審查：一是審查是否按規(guī)定的方法和規(guī)定提取，其計算是否準(zhǔn)確；二是審查壞賬準(zhǔn)備的列支是否按會計制度規(guī)定辦理，有無任意列支。（5）審查和關(guān)聯(lián)方之間交易的公允性。（6）確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否得以恰當(dāng)披露。核實資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”是否正確，“應(yīng)收賬款”項目的數(shù)額是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額的合計數(shù)填列，若不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，則直接根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額填列。
通過以上審計程序，審查出已被揭露ST銀廣夏通過偽造與德國誠信公司貿(mào)易獲取產(chǎn)品訂貨協(xié)議及出口報關(guān)單，虛掛應(yīng)收賬款5億元，虛增收入，達(dá)到虛增利潤的目的。表明了ST銀廣夏應(yīng)對應(yīng)收賬款的真實性負(fù)有法律責(zé)任。
三、結(jié)論
案例教學(xué)是努力創(chuàng)造活躍思維的教學(xué)方法，注重能力的培養(yǎng)大于對知識的灌輸。而傳統(tǒng)的教學(xué)模式對學(xué)生的考核方式單一，不利于考核學(xué)生的實際表現(xiàn)能力。某些學(xué)生的理解力優(yōu)于其記憶力，卷面成績可能不盡如人意，但在案例教學(xué)中的分析報告、方案操作流程和計劃設(shè)計等能夠體現(xiàn)所學(xué)理論應(yīng)用情況的作品，有可能是很出色的。因此，教師在實施案例法的教學(xué)評價時，可以考慮將學(xué)生的理解力、學(xué)生的表達(dá)能力、學(xué)生的創(chuàng)新思維能力等，作為對學(xué)生成績的評定標(biāo)準(zhǔn)，以實際表現(xiàn)能力為主，將理論考核和能力表現(xiàn)考核有機的結(jié)合起來，使評價更加真實有效，促進(jìn)學(xué)生多方面素質(zhì)的發(fā)展。S
參考文獻(xiàn)：
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