摘要：本文在“雙重紅利”理論的基礎(chǔ)上，從稅收彈性、替代彈性的角度出發(fā)，分析了“雙重紅利”理論與環(huán)境稅稅收彈性的關(guān)系，進(jìn)而結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀與該理論的假設(shè)前提、收入循環(huán)效應(yīng)和稅收交互效應(yīng)，分析“雙重紅利”理論對(duì)我國(guó)的適用性，最后對(duì)環(huán)境稅改革以實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”提出了相關(guān)的政策建議。
關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 雙重紅利
一、問(wèn)題提出
金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度。同時(shí)國(guó)際輿論對(duì)我國(guó)節(jié)能減排的壓力也在進(jìn)一步加大，這種情況下我國(guó)環(huán)境稅出臺(tái)的時(shí)機(jī)、背景和內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)成熟。2008年初我國(guó)相關(guān)部委已經(jīng)開(kāi)始研究環(huán)境稅開(kāi)征工作。《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》指出要積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。2010年7月，環(huán)境稅征收方案初稿已經(jīng)出爐，2013年開(kāi)征的時(shí)間表也已經(jīng)初步確定。
二、“雙重紅利”理論與環(huán)境稅稅收彈性的關(guān)系
Tullock（1967）最早提出的“額外收益”理論逐漸被發(fā)展成“雙重紅利”理論。該理論指的是環(huán)境稅的開(kāi)征不僅能夠有效抑制污染，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的，通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)代稅收制度效率來(lái)提高社會(huì)福利水平；而且可以利用其稅收收入降低現(xiàn)存稅制對(duì)資本和勞動(dòng)產(chǎn)生的扭曲作用，從而刺激勞動(dòng)和資本的投入，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。前者被劃分為“強(qiáng)”形式的“雙重紅利”，后者被劃分為“弱”形式的雙重紅利。Bovenbergal &Rademooij（1994）提出了“雙重紅利”的兩個(gè)效應(yīng)：收入循環(huán)效應(yīng)（稅收轉(zhuǎn)移效應(yīng)）和稅收交互效應(yīng)（稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)），當(dāng)收入循環(huán)效應(yīng)小于稅收交互效應(yīng)時(shí)，雙重紅利就不存在。前者意味著當(dāng)環(huán)境稅降低勞動(dòng)所得稅，會(huì)刺激勞動(dòng)供給、增加就業(yè)；后者在于勞動(dòng)力的供給彈性，如果勞動(dòng)力的供給彈性較小，稅收交互效應(yīng)就越不明顯。
三、“雙重紅利”在我國(guó)的適用性
首先，“雙重紅利”理論建立在收入中性的假設(shè)之上，不同于稅收中性。收入中性是指開(kāi)征新稅時(shí)，政府的預(yù)算沒(méi)有變化而且總的稅負(fù)水平保持不變。我國(guó)并沒(méi)有取消相關(guān)的稅種而是直接新開(kāi)稅種，稅負(fù)水平升高。因此從假設(shè)上就不符合“雙重紅利”的條件。但是從另一方面考慮，環(huán)境稅是一個(gè)稅系，而非單獨(dú)的某一稅種。環(huán)境稅的開(kāi)征在我國(guó)的稅收收入里面所占比重很小，環(huán)境稅稅收收入占稅收總收入和GDP的比重低。而且已有車(chē)輛購(gòu)置稅、燃油稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、出口退稅等現(xiàn)行稅種考慮或部分考慮了環(huán)境保護(hù)，此次的環(huán)境稅是針對(duì)環(huán)保要求開(kāi)征的稅種，一般是對(duì)直接污染（如污水處理、垃圾等）征稅，對(duì)可能產(chǎn)生污染的產(chǎn)品（如煤炭、石油等）征稅，是對(duì)現(xiàn)有的帶有環(huán)境保護(hù)目的的稅收的補(bǔ)充。
四、實(shí)行環(huán)境稅改革的建議
一是配套相關(guān)政策緩解未來(lái)企業(yè)在支付環(huán)保資金上的壓力，例如在消費(fèi)稅政策上對(duì)生產(chǎn)符合下一階段標(biāo)準(zhǔn)車(chē)用燃油的企業(yè)予以?xún)?yōu)惠；支持符合條件的企業(yè)發(fā)行債券用于環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目；加大對(duì)符合環(huán)保要求和信貸原則的企業(yè)和項(xiàng)目的信貸支持等。二是確定稅基。應(yīng)該建立在多少污染排放量的基礎(chǔ)上，針對(duì)哪些潛在污染產(chǎn)品，對(duì)生態(tài)比如自然資源產(chǎn)品的保護(hù)以及碳稅等等方面的細(xì)致考慮。防止產(chǎn)生額外損失，即課稅后，經(jīng)濟(jì)體系除負(fù)擔(dān)稅收額外，還要承受其他負(fù)擔(dān)。
總之，我國(guó)建設(shè)環(huán)境稅制不能以增加稅收財(cái)政收入為目的，而是為了糾正市場(chǎng)失效、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果該目標(biāo)在實(shí)踐中真正得以實(shí)現(xiàn)，從環(huán)境稅中所得收入必然很小而且不至于導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度的稅負(fù)壓力，這也是符合環(huán)境稅立稅宗旨的。
