企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計在企業(yè)管理中是什么樣的關(guān)系，相互作用又是什么樣？現(xiàn)結(jié)合管理經(jīng)驗(yàn)談?wù)劰P者的一點(diǎn)粗淺看法。
一、企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督同時共存是管理現(xiàn)代化的必然
從財務(wù)會計和內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，它們都是適應(yīng)社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求，尤其是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。
企業(yè)管理發(fā)展到今天它已經(jīng)形成了一套完整的科學(xué)體系。在一個現(xiàn)代化企業(yè)里，不僅要有組織管理、人事管理、財務(wù)管理、物資管理、銷售管理、生產(chǎn)管理、信息管理等具體的管理部門或系統(tǒng)，還要有維系這些管理系統(tǒng)的程序、規(guī)章和內(nèi)控制度。財務(wù)會計部門作為整個企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的財務(wù)會計管理子系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部管理中的地位越來越受到人們的重視?，F(xiàn)代企業(yè)提出的以財務(wù)管理為中心，就充分體現(xiàn)了人們對財務(wù)會計部門或財務(wù)工作的重視程度。它是企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列的會計程序，以國家的財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計信息為依據(jù)，對將進(jìn)行和已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理合法的控制與監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，作為整個企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)，也越來越受到人們的重視和企業(yè)的需要。它不僅僅進(jìn)行事后審計監(jiān)督，還進(jìn)行事中、事前的審計監(jiān)督；不僅僅進(jìn)行財務(wù)收支審計，還進(jìn)行內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益審計；不僅僅對企業(yè)的各個部門或事項進(jìn)行審計，還需要對企業(yè)的整個管理過程進(jìn)行審計監(jiān)督。因此，企業(yè)財務(wù)會計和內(nèi)部審計監(jiān)督都是企業(yè)管理不可缺少的重要管理環(huán)節(jié)，它們的同時共存是管理現(xiàn)代化的必然。
二、企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督終極目標(biāo)的一致性
《會計法》第一條明確地表達(dá)了制定會計法的目的，即：“為了規(guī)范會計行為，為了保證會計資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序”?？梢姡稌嫹ā返哪康木褪菚嫻ぷ魉獙?shí)現(xiàn)的目標(biāo)。財務(wù)會計主要通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、分類和匯總，定期編制會計報表，及時、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它提供的信息不僅為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，還要取信于企業(yè)外部的利害關(guān)系部門和個人。因此，財務(wù)會計必須按照一定的程序，按照公允的會計原則、會計準(zhǔn)則和會計制度對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和控制，以達(dá)到提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會計信息的目標(biāo)。它是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的記錄和總結(jié)，是對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行客觀地反映和監(jiān)督。
《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》提出的監(jiān)督財政、財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，以及促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該說就是內(nèi)部審計要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。內(nèi)部審計的首要任務(wù)就是對會計信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，或者說促使被審計單位真實(shí)、完整地提供會計信息；內(nèi)部審計的另一目的是促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它通過獨(dú)立客觀地對企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督與評價，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中存在的漏洞，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)的建議，從而加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，防范各種風(fēng)險，確保會計信息的真實(shí)性和完整性，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存和發(fā)展，并取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)的目標(biāo)，也是財務(wù)會計和內(nèi)部審計的目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督終極目標(biāo)是一致的。
三、企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督職能的各自獨(dú)立性
財務(wù)會計對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，主要體現(xiàn)在日常的財務(wù)會計業(yè)務(wù)當(dāng)中，其手段是內(nèi)部會計控制。主要的控制措施：一是人員素質(zhì)的控制，如：會計崗位素質(zhì)要求，會計職業(yè)道德的培養(yǎng)、后續(xù)教育、崗位輪換等；二是組織機(jī)構(gòu)的控制，如會計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、職權(quán)的明確劃分、不相容職務(wù)的分離等；三是業(yè)務(wù)處理程序控制，如企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須納入財務(wù)核算，并明確與各個業(yè)務(wù)部門的責(zé)任劃分等；四是會計記錄控制，如會計憑證的審核和記錄，賬簿的登記和稽核等。應(yīng)該說會計控制既是財務(wù)會計內(nèi)部的業(yè)務(wù)控制和監(jiān)督，又是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程的控制與監(jiān)督。
內(nèi)部審計監(jiān)督，是獨(dú)立的審計部門對被審計單位各項內(nèi)部控制的再監(jiān)督。既包括對財務(wù)會計控制的監(jiān)督，也包括對其他業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制的監(jiān)督；既對內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和審查內(nèi)控制度是否適當(dāng)，也對內(nèi)控制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和審查其執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計監(jiān)督具有超脫性，因?yàn)樗旧聿回?fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)工作，不受具體業(yè)務(wù)責(zé)任的約束。對各項內(nèi)控制度的制定，也不負(fù)具體責(zé)任，它只對制度是否適當(dāng)、合法、有效提出意見和建議。正因?yàn)閮?nèi)部審計監(jiān)督的這種超脫性、獨(dú)立性才決定了內(nèi)部審計監(jiān)督具有客觀和公正性。
企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督是不同的性質(zhì)監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)、內(nèi)容、方法、手段和層次不同，他們是不可相互替代的。
四、企業(yè)財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督的互促性
財務(wù)會計部門對內(nèi)部審計機(jī)工作的促進(jìn)作用，主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是為內(nèi)部審計監(jiān)督提供了法規(guī)依據(jù)，審計人員在實(shí)施審計時，不僅要依照國家財經(jīng)法規(guī)來衡量被審計單位的經(jīng)營行為，而且還要依照上級部門制定的企業(yè)、財務(wù)規(guī)章制度實(shí)施審計工作；二是對內(nèi)審工作的促進(jìn)，財務(wù)會計部門為內(nèi)部審計提供完整的會計資料及其他相關(guān)資料，并幫助內(nèi)部審計人員了解、掌握有關(guān)信息，以便審計人員發(fā)現(xiàn)和掌握審計線索和審計證據(jù)，這對內(nèi)部審計工作的順利開展起到促進(jìn)作用；三是對審計手段的促進(jìn)，財務(wù)會計核算的電算化，既對內(nèi)部審計監(jiān)督工作提出了更高的要求，也促使內(nèi)部審計加快了監(jiān)督手段現(xiàn)代化步伐，會計信息系統(tǒng)信息化為審計信息系統(tǒng)化及智能審計提供了廣闊的發(fā)展平臺。
內(nèi)部審計監(jiān)督對財務(wù)會計工作的促進(jìn)作用，主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是對會計信息真實(shí)性的促進(jìn)作用。由于各種客觀因素和財務(wù)工作的局限性，往往會造成會計信息失真。內(nèi)部審計因具有獨(dú)立性和超脫性，它可以通過一系列的審計手段，對虛假信息予以查證、披露和糾正，就可以遏制信息失真的行為；二是對財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行和不斷完善起到促進(jìn)作用。近幾年來，集團(tuán)公司各級審計部門通過有效開展各類審計項目，對一些重要財經(jīng)法規(guī)和收支政策提出了修改建議，被企業(yè)管理當(dāng)局乃至財務(wù)部門采納，使經(jīng)濟(jì)行為更規(guī)范、更合理、更科學(xué)；三是對會計基礎(chǔ)工作具有促進(jìn)作用。內(nèi)審部門在實(shí)施審計過程中，對會計核算不規(guī)范，資料不齊全、責(zé)任不落實(shí)等會計基礎(chǔ)工作薄弱問題及時予以糾正，從而促進(jìn)了財務(wù)會計基礎(chǔ)工作改進(jìn)和加強(qiáng)。
總之，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場競爭的激烈，企業(yè)需要更強(qiáng)的防控管理能力，需要內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行有效控制和評價。企業(yè)財務(wù)會計和內(nèi)部審計必須實(shí)現(xiàn)真正意義上的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，防微杜漸，為各項經(jīng)濟(jì)活動健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。
