摘要:內(nèi)部控制和內(nèi)部審計都是醫(yī)院加強內(nèi)部監(jiān)督與管理的手段。明確兩者之間的關(guān)系，有助于更好地認(rèn)識內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的特點及意義。文章從內(nèi)部控制和內(nèi)部審計定義、內(nèi)容、相互關(guān)系及所起的作用進(jìn)行闡述，分析醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)控制度中的不足，提出一系列改進(jìn)措施，對建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度、促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
關(guān)健詞:內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 關(guān)系
一、醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的定義
1、醫(yī)院內(nèi)部控制
內(nèi)部控制，是指為了完善單位內(nèi)部監(jiān)督制約機制，維護國有資產(chǎn)的安全、完整，避免或降低各種風(fēng)險，保證經(jīng)濟活動正常運行而制定的內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制方法、措施和程序。
2、醫(yī)院內(nèi)部審計
醫(yī)院內(nèi)部審計是指醫(yī)院內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的實現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計主要包括：(1)財務(wù)收支審計；(2)經(jīng)濟責(zé)任審計；(3)經(jīng)濟效益審計；(4)內(nèi)部控制制度評審；(5)開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計;(6)其他審計。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的區(qū)別
1、職能不同
醫(yī)院內(nèi)部控制的職能是：選擇合理組織形式，設(shè)置健全的組織結(jié)構(gòu)，建立全面的內(nèi)部規(guī)章制度，配置各層次的人力資源，實施先進(jìn)的管理方式與手段。
醫(yī)院內(nèi)部審計職能是：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證。
2、直接目標(biāo)不同
內(nèi)部控制的直接目標(biāo)：幫助醫(yī)院高級管理人員在開展醫(yī)院業(yè)務(wù)過程中，實現(xiàn)控制過程有序、控制行為規(guī)范，實現(xiàn)醫(yī)院利益最大化，并保證醫(yī)院所有的活動都是在授權(quán)情況下進(jìn)行的。
內(nèi)部審計的直接目標(biāo)：通過盡職盡責(zé)的審計檢查監(jiān)督工作，找出管理中薄弱環(huán)節(jié)或者漏洞，幫助醫(yī)院管理層全方位的改進(jìn)管理。
3、工作環(huán)節(jié)不同
內(nèi)部審計的環(huán)節(jié)主要涉及：計劃、檢查、查閱、詢問、分析和報告等。內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)主要是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。
三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系
1、兩者相互滲透
內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。
2、兩者相互促進(jìn)
內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展。一個良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，有助于擴大審計領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計方法的變革。
四、目前醫(yī)院內(nèi)部控制方面存在的主要問題
1、單位內(nèi)控環(huán)境松懈，管理者認(rèn)識不足
目前，大多數(shù)醫(yī)院仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，習(xí)慣于行政指揮，輕視內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法。即使建立了內(nèi)部控制制度，由于管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，造成醫(yī)院經(jīng)濟損失。
2、人員素質(zhì)不高
目前，有相當(dāng)一部分的會計人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會計證，，會計人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會很少，不學(xué)習(xí)、不交流，會計控制松懈，職責(zé)操作意識不強，精通業(yè)務(wù)、懂會計電算化知識人才匱乏，會計人員綜合素質(zhì)偏低。
3、缺少評價、監(jiān)督機制
目前，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。在實際工作中，還有個別單位沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度?？梢?，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機制，便無法建立健全醫(yī)院內(nèi)控制度。
4、制度不夠完善，執(zhí)行不得力
目前，相當(dāng)一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部會計控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，不能隨著業(yè)務(wù)發(fā)展及客觀環(huán)境的改變而及時進(jìn)行修訂和補充。即使建立了規(guī)章制度，也只是“印在紙上的制度”，缺乏必要的程序控制。
5、內(nèi)控的激勵與約束機制尚顯薄弱
雖然，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理制度、目標(biāo)、職責(zé)分工和各種行為規(guī)范以條文形式進(jìn)行了規(guī)定，但監(jiān)督層次與激勵約束機制卻不夠完善。目前，部分醫(yī)院不注重成本核算和激勵機制人執(zhí)行，信息查詢系統(tǒng)薄弱，不能做到事中監(jiān)督、事后評價。不能及時掌握營運狀況，提供及時正確的信息，達(dá)到消除隱患，改進(jìn)管理，提高效益的目的。
五、進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)做好以下工作
醫(yī)院要按《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和《醫(yī)院財務(wù)制度》要求，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟管理水平和自身綜合實力，才能更好地應(yīng)對日趨激烈的醫(yī)院市場競爭。
1、設(shè)置健全有層次的組織機構(gòu)，完善內(nèi)控環(huán)境
貫徹不相容職務(wù)分離的原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限。隨著新業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，制定相應(yīng)新的制度，發(fā)現(xiàn)漏洞及時改善、補充，不斷完善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，設(shè)置健全的、有層次的組織機構(gòu)。
2、加強人員培訓(xùn)，提高隊伍素質(zhì)
一是加強對內(nèi)控人員的培訓(xùn)，內(nèi)部控制的行為主體是“人”，他們是一個完好的內(nèi)控程序得以正確順利運行的主體操縱者，應(yīng)對內(nèi)控人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強他們的自我約束力和工作能力。減少人為性和技術(shù)性錯誤。二是加強內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，選派業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的內(nèi)審人員外出進(jìn)修、培訓(xùn)等方法，以培訓(xùn)學(xué)習(xí)及考核來提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，全面提高他們的思想素養(yǎng)、理論水平、學(xué)歷層次；同時，應(yīng)積極吸收經(jīng)濟、會計、法律等相關(guān)專業(yè)人才或復(fù)合人才加入到審計隊伍,促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高,為有效開展內(nèi)審業(yè)務(wù)提供保障。
3、建立內(nèi)部稽核制度
會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度是會計機構(gòu)自身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查、自我審核的制度。建立會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度的目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊，提高會計核算工作的質(zhì)量。會計稽核是內(nèi)控制度的重要內(nèi)容，加強會計稽核工作是做好會計核算工作的重要保證。
4、建立規(guī)范的重大經(jīng)濟事項決策機制和程序
進(jìn)行風(fēng)險評估，實行集體決策。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭日益激烈，加強對項目立項、評估、決策、實施、處置、報告制度等環(huán)節(jié)的控制，實行集體審議聯(lián)簽，控制風(fēng)險。
5、內(nèi)部審核制度
內(nèi)部審計既是醫(yī)院內(nèi)控的重要保證，又是內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督環(huán)節(jié)。通過內(nèi)審人員經(jīng)?；蚨ㄆ诘膶徲嫻ぷ?起到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益、完善制度的作用。
總之，隨著醫(yī)院內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報告有關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)保護信息外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益。
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