摘要：本文從IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義出發(fā)，提出了內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和最高層管理當(dāng)局實(shí)施控制的手段，在企業(yè)管理尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理這三方面中所起的作用和地位，分析其產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)背景以及與企業(yè)管理框架的聯(lián)系，指出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織運(yùn)營(yíng)中的地位和作用日趨突出，成為企業(yè)興衰成敗的重要因素。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 公司治理
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。企業(yè)管理是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定目的而合理的組織人力、物力、財(cái)力等各種因素，有計(jì)劃的指揮、調(diào)節(jié)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種職能的總稱，包括董事會(huì)對(duì)高層管理當(dāng)局、高層管理當(dāng)局對(duì)各管理責(zé)任中心、管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任和實(shí)施有效控制，等等。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和高新技術(shù)發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部受托管理責(zé)任關(guān)系復(fù)雜化和領(lǐng)域、內(nèi)容、重點(diǎn)的變化，使得對(duì)管理控制的需求日益強(qiáng)化。形成于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位和作用重新被明確并進(jìn)一步深化, 主要反映在以下三個(gè)方面：
一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其制定并修改的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說(shuō)明》中認(rèn)定：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?br />
這一定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。風(fēng)險(xiǎn)管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。事實(shí)上，根據(jù)2003年ⅡA全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認(rèn)為未來(lái)的審計(jì)重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)審計(jì)的占63.9%。
內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法、一種手段，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的內(nèi)容、一個(gè)新的領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)不僅越來(lái)越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組織部分。內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，由對(duì)交易事項(xiàng)和政策的遵循的評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注；內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高組織整體管理的效果和效率。
二、 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用
（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱，規(guī)模越大的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求越高，大量管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂，內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助管理層有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，相應(yīng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和強(qiáng)化內(nèi)部控制，進(jìn)行各項(xiàng)克服風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，適時(shí)將“威脅”轉(zhuǎn)化為“機(jī)會(huì)”。管理層利用內(nèi)部控制設(shè)計(jì)公司組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置與管理運(yùn)行機(jī)制，建立各種控制政策、程序和措施，運(yùn)營(yíng)過(guò)程授權(quán)、操作、監(jiān)控，崗位責(zé)權(quán)分離，防止或發(fā)現(xiàn)公司職員履行職責(zé)時(shí)的重大違規(guī)行為和虛假信息，保證資產(chǎn)安全和核算真實(shí)；了解目標(biāo)實(shí)施情況、適時(shí)糾正偏離行為，保證管理各個(gè)過(guò)程，流程各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)圍繞組織目標(biāo)進(jìn)行。
內(nèi)部審計(jì)要檢查內(nèi)部控制的設(shè)置合理性與執(zhí)行情況、控制效果，特別關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅，發(fā)現(xiàn)、剖析、糾正經(jīng)營(yíng)管理缺陷，通過(guò)持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，達(dá)到控制目的，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成。進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)進(jìn)而開展管理審計(jì)，都應(yīng)從與之相關(guān)的內(nèi)部控制找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的充分性和有效性。可將投資、資金、預(yù)算管理控制內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)范圍。
（二）內(nèi)部審計(jì)又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段
內(nèi)部審計(jì)本身既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。其工作主要是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，例如檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到等等。另外，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。應(yīng)該說(shuō)，在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來(lái)越重要。總的來(lái)說(shuō)，可以分為以下兩點(diǎn)：
1.評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)
健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)最重要的一項(xiàng)工作。其評(píng)估內(nèi)容主要是內(nèi)控制度的健全性、遵循性、有效性和科學(xué)性。
2.測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性
健全性測(cè)試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問題。通過(guò)對(duì)這些測(cè)試資料的分析，來(lái)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。并針對(duì)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施。企業(yè)內(nèi)控制度是否健全取決于多方面的因素，例如，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持和確保不相容職務(wù)互相分離，相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。
三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
公司治理結(jié)構(gòu)就是關(guān)系者之間建立起有效的激勵(lì)機(jī)制和制衡機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)公司治理中的地位和作用。第一，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)受所有者的委托，并站在所有者的立場(chǎng)上，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。一般由非行政董事組成，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。第二，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它是獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層，直接對(duì)最高決策人員負(fù)責(zé)，對(duì)具體操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無(wú)效而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，是內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問。第三，從內(nèi)部審計(jì)近年來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督，評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。
四、結(jié)束語(yǔ)
時(shí)代在前進(jìn)，我們要以科學(xué)的發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到它在現(xiàn)代企業(yè)管理進(jìn)程中的重要價(jià)值，并順應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)范疇，改革內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，變革內(nèi)部審計(jì)的管理模式。與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于比較初級(jí)的階段，這表現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則沒有要求內(nèi)部審計(jì)涉足公司治理領(lǐng)域，從而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與改善，而只要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。在我國(guó)推行內(nèi)部審計(jì)，可以考慮從控制領(lǐng)域開始，以識(shí)別和評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能在建立健全企業(yè)管理結(jié)構(gòu)方面起到應(yīng)有的重要作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)才能為組織提供更多的增值服務(wù)，從而提高在組織中的地位，未雨綢繆，消除潛在的競(jìng)爭(zhēng)危機(jī)使我們的企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)的大潮中，劈波斬浪，乘勝向前。
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