摘要：提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)建議，內(nèi)控設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮流程化和信息化的結(jié)合，加強(qiáng)外部監(jiān)督等。
行政事業(yè)單位需要提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控已經(jīng)成為共識(shí)，財(cái)政部近期出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并將于2014年1月1日起施行。在這樣的背景下，如何更好的加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)，顯然有著積極的意義。本文擬就行政事業(yè)單位在內(nèi)控方面存在的共性問(wèn)題，結(jié)合內(nèi)部控制的特點(diǎn)進(jìn)行初步探討。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱
部分行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。特別是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不足，往往導(dǎo)致一些單位制定了相關(guān)制度，但忽略執(zhí)行效果，內(nèi)部控制成為應(yīng)付檢查的裝飾品，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（二）財(cái)務(wù)管理制度不健全
相當(dāng)數(shù)量的行政事業(yè)單位沒(méi)有成文的、完整的、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡(jiǎn)單控制，僅就開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。有的單位沒(méi)有單獨(dú)制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，管理的隨意性較大；有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但內(nèi)容很不完整、財(cái)務(wù)制度陳舊、相互不配套；有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，財(cái)務(wù)人員對(duì)職責(zé)內(nèi)容不詳、職權(quán)不明、責(zé)任不清，造成財(cái)務(wù)管理不能發(fā)揮內(nèi)部控制職能。
?。ㄈ╊A(yù)算控制比較薄弱
個(gè)別單位預(yù)算編制存在問(wèn)題。一是部門(mén)預(yù)算的編制不能充分細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
（四）外部監(jiān)督力度缺乏
行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要來(lái)自財(cái)政、審計(jì)部門(mén)，大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)控制度以及是否有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)建議
（一）進(jìn)行有效的檢查控制
檢查是一種有效的驗(yàn)證和糾正手段，在行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)多加入檢查控制的方法。單位的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在循環(huán)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)不同部門(mén)，部門(mén)之間應(yīng)加強(qiáng)有效的相互檢查。在每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被查者領(lǐng)導(dǎo)，以保證檢查的問(wèn)題引起重視，并及時(shí)得到糾正。
?。ǘ﹥?nèi)控設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮流程化和信息化的結(jié)合
實(shí)踐證明，合理使用現(xiàn)代信息技術(shù)可有效對(duì)單位業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范。在進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)仔細(xì)研究單位業(yè)務(wù)流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，并充分運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)控制。信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)實(shí)行歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，并保護(hù)信息安全，以達(dá)到有效控制的目的。
?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)部控制措施的關(guān)鍵點(diǎn)
一是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)職權(quán)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；二是對(duì)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，以及相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；三是對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；四是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
（四）加強(qiáng)軟控制
軟控制主要指的是加強(qiáng)管理人員的素質(zhì)。再好的制度都需要人來(lái)執(zhí)行，單位各方面、各層次管理人員素質(zhì)的高低對(duì)制度執(zhí)行的質(zhì)量有相當(dāng)?shù)挠绊?。要在整個(gè)單位層面強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)；要對(duì)各級(jí)管理人員強(qiáng)化責(zé)任觀念，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)工作和內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)外部監(jiān)督
財(cái)政部門(mén)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位的監(jiān)管力度，對(duì)于單位的預(yù)算編制和項(xiàng)目支出，可以從內(nèi)控的角度上做出一定的要求。審計(jì)部門(mén)在審計(jì)預(yù)算單位時(shí)，也可以從其內(nèi)控的角度上去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而促使單位去更好地加強(qiáng)內(nèi)控。
作者：達(dá)湘華 單位：攀枝花市財(cái)政局
