一、當(dāng)前國(guó)庫(kù)集中支付下預(yù)算會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
1. 預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整，會(huì)計(jì)信息失真。總預(yù)算會(huì)計(jì)以資金實(shí)際撥出時(shí)確認(rèn)支出；預(yù)算單位分直接支付和授權(quán)支付，分別在支付時(shí)和授權(quán)支付額度到賬通知單下達(dá)時(shí)確認(rèn)收入。按照一般理解，財(cái)政部門在辦妥資金撥付手續(xù)，至少應(yīng)在下達(dá)用款額度后，就已向預(yù)算單位讓渡了資金使用權(quán)。在總預(yù)算會(huì)計(jì)和預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算中，都未能體現(xiàn)。涉及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度類報(bào)表，以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的報(bào)送數(shù)據(jù)，與事實(shí)不符，不能充分反映財(cái)政部門和預(yù)算單位的受托責(zé)任完成情況。
2. 會(huì)計(jì)核算與資金申請(qǐng)撥付手續(xù)脫節(jié)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。資金申請(qǐng)撥付手續(xù)是財(cái)政部門撥出款項(xiàng)的法定依據(jù)，也是預(yù)算單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)的重要憑證。國(guó)庫(kù)集中支付制度下，財(cái)政支出化整為零，與資金申請(qǐng)撥付手續(xù)難以核對(duì)。會(huì)計(jì)核算已不能反映財(cái)政資金撥付的規(guī)范性和合法性，由此引發(fā)的財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。
3. 國(guó)庫(kù)（財(cái)政專戶）管理數(shù)據(jù)缺失，加大了資金調(diào)度風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來(lái)，財(cái)政部門不斷要求加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，進(jìn)行國(guó)庫(kù)管理，客觀上對(duì)資金調(diào)度提出了更高要求。問(wèn)題是：在國(guó)庫(kù)集中支付制度下的會(huì)計(jì)核算，總預(yù)算會(huì)計(jì)不再隨時(shí)掌握能控制的資金量。無(wú)論是直接支付或授權(quán)支付，單位申請(qǐng)的支付計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，財(cái)政部門都已全部或部分地喪失了資金控制權(quán)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)在財(cái)政資金劃出時(shí)確認(rèn)支出，對(duì)大量的、已不能完全控制的資金量沒(méi)有登記。總預(yù)算會(huì)計(jì)提供的信息已不能滿足資金調(diào)度的需要，加大了財(cái)政資金調(diào)度的困難和風(fēng)險(xiǎn)。
4. 預(yù)算單位零余額賬戶不能反映單位財(cái)務(wù)收支全貌。集中支付。改革后，作為集中支付制的主要支付方式，直接支付的資金不經(jīng)過(guò)單位賬戶，直接撥付至供貨商。單位零余額賬不具備會(huì)計(jì)核算監(jiān)管源頭和主線作用。在核算中發(fā)生的漏登漏記等錯(cuò)賬，就很難查找修正。預(yù)算單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)管理等人員若借直接支付方式弄虛作假，公款私用等違法行為，僅從單位賬務(wù)很難發(fā)現(xiàn)。國(guó)庫(kù)改革幾年來(lái)，國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)也未能形成規(guī)范的檔案管理辦法，審計(jì)、財(cái)政等部門在監(jiān)督檢查中，也很少核查國(guó)庫(kù)集中收付系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。
5. 總預(yù)算會(huì)計(jì)與單位會(huì)計(jì)不協(xié)調(diào)，對(duì)賬困難。集中支付改革前，總預(yù)算會(huì)計(jì)賬統(tǒng)領(lǐng)預(yù)算單位賬，財(cái)政支出、預(yù)算單位收入，互相對(duì)應(yīng)，清晰明了。在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)下，財(cái)政部門于資金實(shí)際撥出時(shí)確認(rèn)支出，預(yù)算單位直接支付在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)收入，授權(quán)支付卻在財(cái)政部門下達(dá)授權(quán)支付額度時(shí)確認(rèn)收入。總預(yù)算會(huì)計(jì)和預(yù)算單位會(huì)計(jì)對(duì)款項(xiàng)劃撥確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，造成收支不對(duì)應(yīng)，無(wú)法直接核對(duì)。只能借助國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，去理清各款項(xiàng)的來(lái)龍去脈。
6. 預(yù)算會(huì)計(jì)不能及時(shí)掌握可動(dòng)用資金數(shù)，財(cái)務(wù)管理難度大。對(duì)于一些基金預(yù)算資金、公共預(yù)算?？睢㈨?xiàng)目款項(xiàng)和單位往來(lái)款，財(cái)政部門和預(yù)算單位都需要知道可動(dòng)用的資金數(shù)，以便辦理?yè)芸钍掷m(xù)?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)以財(cái)政資金的實(shí)際支出數(shù)確認(rèn)撥出數(shù)，與撥款手續(xù)不對(duì)應(yīng)；預(yù)算單位會(huì)計(jì)以授權(quán)計(jì)劃數(shù)和支付數(shù)為依據(jù)，確認(rèn)撥入數(shù)，也與撥款手續(xù)不對(duì)應(yīng)?？蓜?dòng)用資金數(shù)已脫離了會(huì)計(jì)核算，加大了財(cái)務(wù)管理難度。
二、對(duì)策與建議
國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施以來(lái)，總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)也進(jìn)行了一定程度的改革。但都是用權(quán)責(zé)發(fā)制方法，部分解決了國(guó)庫(kù)集中支付制度與會(huì)計(jì)核算的矛盾。筆者認(rèn)為，要想從根本上解決上述問(wèn)題，不妨將國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)下的管理數(shù)據(jù)納入會(huì)計(jì)核算，使國(guó)庫(kù)集中支付制度融入會(huì)計(jì)核算。
1. 將批復(fù)的用款計(jì)劃納入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。計(jì)劃經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)后，財(cái)政部門業(yè)已讓渡了一定程度的控制權(quán)和所有權(quán)，在性質(zhì)上接近權(quán)責(zé)發(fā)生制下的應(yīng)付款。設(shè)負(fù)債類科目“用款額度”，財(cái)政部門批復(fù)單位用款計(jì)劃后，據(jù)銀行返回的到賬通知書，確認(rèn)支出。列支出，掛“用款額度”。國(guó)庫(kù)（或財(cái)政專戶）實(shí)際支出時(shí)，沖減“用款額度”?！坝每铑~度”可僅由總預(yù)算會(huì)計(jì)使用，也可由國(guó)庫(kù)支付會(huì)計(jì)同時(shí)使用?！坝每铑~度”可根據(jù)管理需要，按國(guó)庫(kù)（財(cái)政專戶）、?？铐?xiàng)目等設(shè)置二、三級(jí)明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄如下：批復(fù)用款計(jì)劃時(shí)列撥出資金：借：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）；貸：用款額度。財(cái)政資金實(shí)際支出時(shí)：借：用款額度；貸：國(guó)庫(kù)存款（財(cái)政專戶存款）。
2. 將直接支付用款額度也納入預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算。按當(dāng)前對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，授權(quán)支付已納入了預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算。對(duì)于直接支付，預(yù)算單位發(fā)生財(cái)政直接支付時(shí)，經(jīng)預(yù)算單位零余額賬戶進(jìn)行支付。參照授權(quán)支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：收到銀行送達(dá)的直接支付到賬通知書時(shí)：借：零余額賬戶用款額度；貸：撥入經(jīng)費(fèi)。實(shí)際支付時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出（事業(yè)支出）；貸：零余額用款額度。
【作 者】
邢成林
【作者單位】
（山東臨沂市蘭山區(qū)財(cái)政局國(guó)庫(kù)集中支付中心 山東臨沂 276000）
