趙 浩 潔
酒鋼從20世紀(jì)90年代開始，就已經(jīng)引入了管理會計的理念，也曾借鑒過同
行業(yè)先進(jìn)的管理會計經(jīng)驗，形成了自己的規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價管理體
系，在公司的經(jīng)營管理中發(fā)揮了重要的作用。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，酒
鋼管理會計體系中存在的缺陷和不足凸顯，制約著酒鋼管理會計職能的進(jìn)一步
發(fā)揮。
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一、全面預(yù)算管理體系
酒鋼從2002年開始推行全面預(yù)算管理，主要包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)收支預(yù)
算、建設(shè)預(yù)算、資本投資等四大內(nèi)容，在控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動和評定各責(zé)任
中心的工作業(yè)績方面發(fā)揮了巨大的作用。全面預(yù)算體系可以說是目前酒鋼最基
本的管理會計手段之一，它已成為公司各部門、各生產(chǎn)廠礦行為活動的準(zhǔn)繩。
每一個部門、生產(chǎn)廠礦在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動之前都會考慮有沒有預(yù)算、會不會
超支。無預(yù)算或超預(yù)算的支出必須事前上報預(yù)算部門，并經(jīng)經(jīng)理辦公會審議通
過后方可支付，否則將會受到較為嚴(yán)厲地考核。
二、責(zé)任會計體系
酒鋼實行責(zé)任會計制度歷史比較悠久，基本是按照生產(chǎn)單元來劃分責(zé)任
主體，例如礦山、選燒廠、焦化廠、煉鐵廠、軋鋼廠、不銹鋼廠等，最早是按
照生產(chǎn)成本及責(zé)任費用進(jìn)行控制，從去年開始，我們對內(nèi)部生產(chǎn)單位實行模擬
市場核算，通過制定內(nèi)部結(jié)算價格并引入按質(zhì)論價條款將生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)變成經(jīng)營
單位，將考核指標(biāo)由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化為經(jīng)營利潤，這里涉及轉(zhuǎn)移定價管理會計方
法。但是內(nèi)部價格制定得是否合理給我們帶來了難題，要做到對所有廠礦公平
需要一定的時間探索。
三、存貨控制體系
關(guān)于存貨的管理，酒鋼早就實行了定額管理，大宗原燃料儲備周期基本上
在一個月左右。這兩年由于鋼鐵行業(yè)整體效益下滑，酒鋼為了降低存貨資金占
用，將儲備周期壓縮為半個月以內(nèi)。從管理會計的角度來講，當(dāng)然是存貨越低
越好，最好是零庫存。但是，如果過分地降低存貨儲備，一方面可能影響到生
產(chǎn)，另一方面會失去采購談判的主動權(quán)，造成采購成本上升。個人認(rèn)為，只要
是未進(jìn)行資金支付的存貨成本就不構(gòu)成存貨資金的占用，從這一角度講，可以
適當(dāng)加大存貨的儲備。
四、邊際貢獻(xiàn)分析
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在過去，酒鋼由于原燃料以及產(chǎn)成品均具有區(qū)域優(yōu)勢，盈利空間較大，沒
有邊際貢獻(xiàn)的概念。這兩年隨著效益的下滑，部分產(chǎn)品出現(xiàn)了現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)
的情況，就有壓縮規(guī)模的提法。事實上，從管理會計學(xué)的角度來講，只有當(dāng)產(chǎn)
品的邊際貢獻(xiàn)為負(fù)數(shù)時，才能壓縮產(chǎn)能甚至停產(chǎn)。否則，停下來將意味著虧損
進(jìn)一步擴(kuò)大?，F(xiàn)在，我們對不同品種產(chǎn)品的評價均是依據(jù)邊際貢獻(xiàn)來進(jìn)行排序
的，邊際貢獻(xiàn)分析在酒鋼的管理會計中無處不在。
在進(jìn)行邊際貢獻(xiàn)測算的過程中，成本的性態(tài)分析是一個很大的難題。我
們都知道，對成本性態(tài)的一個簡單的分類就是變動成本、固定成本和半變動成
本，變動成本最容易確定，而固定成本和半變動成本就比較復(fù)雜了，因為固定
成本有可能會變成半變動成本，半變動成本中的變動和固定的部分也很難區(qū)
分。這是影響邊際貢獻(xiàn)是否準(zhǔn)確的最重要的因素，但是酒鋼目前尚無法解決，
實踐中也只能是模糊處理。
五、成本管理體系
酒鋼的成本管理仍沿用的是計劃成本管理，應(yīng)該說計劃成本管理是比較符
合酒鋼目前的這種管理模式的，在推動成本持續(xù)進(jìn)步方面發(fā)揮了重大作用。酒
鋼也曾推行過標(biāo)準(zhǔn)成本，但從實踐結(jié)果看并不成功。原因是鋼鐵聯(lián)合企業(yè)一般
以鐵礦石和焦煤為主要原料生產(chǎn)成鐵水進(jìn)而煉成粗鋼，并將粗鋼軋制成各種品
種不一、規(guī)格不同的鋼材。由于鐵礦石、球團(tuán)礦、焦煤或焦炭等主要原燃料受
市場、區(qū)域等因素影響，價格、品味、硫分、灰分、粒度、強度、水分等指標(biāo)
并不穩(wěn)定，帶來的原料消耗、燃料消耗、動力能源消耗均不相同，制定標(biāo)準(zhǔn)并
不具有實際意義
酒鋼的成本核算制度仍沿用的是傳統(tǒng)的成本核算制度，作業(yè)成本法僅在少
數(shù)工序?qū)嵭?。原因是作業(yè)成本法在我國企業(yè)尤其是鋼鐵企業(yè)中應(yīng)用的成功經(jīng)驗
非常少。主要是由于明確生產(chǎn)過程中的作業(yè)是一個系統(tǒng)的工程，需要花費大量
的人力和物力，這就需要借助一些成功的經(jīng)驗，遺憾的是國內(nèi)鋼鐵行業(yè)并沒有
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這樣的經(jīng)驗。
另外，酒鋼在成本管理方面，仍停留在傳統(tǒng)的、狹隘的節(jié)約支出、減少
費用的層面上來控制成本，片面追求降低成本乃至費用最小化，強調(diào)節(jié)約和節(jié)
省。這不是積極的成本管理理念，因為當(dāng)企業(yè)的設(shè)備、技術(shù)等硬件設(shè)施不變的
條件下，成本降低的幅度是有限的，過分地控制成本費用，可能會導(dǎo)致質(zhì)量和
企業(yè)效益的下降。
六、會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距
在酒鋼，應(yīng)該說管理會計的職能主要是一些計劃部門在發(fā)揮，財務(wù)人員基
本上停留在結(jié)算、記賬、編制報表的階段，除了自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的原因，主管能
動性的缺乏是根本所在。
如果財務(wù)人員不充分發(fā)揮管理會計的職能，在公司經(jīng)營中的地位很難得到
提升。我們的財務(wù)會計理論上很高大上，學(xué)起來也足以挑戰(zhàn)財務(wù)人員的智商，
但是結(jié)果只是客觀合理地反映。有時管理會計可能不需要運用多高深的知識、
多復(fù)雜的方法，只是需要會計人員主動思考，善于總結(jié)、觀察，提出合理的建
議，領(lǐng)導(dǎo)層就會認(rèn)為你有存在的價值。
在科技發(fā)展迅猛的今天，財務(wù)會計有可能絕大部分被計算機(jī)所替代，財務(wù)
會計向管理會計轉(zhuǎn)型是大勢所趨。
學(xué)員簡介：趙浩潔，甘肅酒鋼集團(tuán)宏興鋼鐵股份有
限公司財務(wù)總監(jiān)，注冊會計師、注冊稅務(wù)師、會計師，
長期從事大中型企業(yè)財務(wù)管理工作，曾被評為2007-2008
年度酒鋼公司機(jī)關(guān)先進(jìn)個人，2007-2008年度酒鋼公司機(jī)
關(guān)“巾幗文明標(biāo)兵”，2009年度財政廳企業(yè)財務(wù)會計決
算工作先進(jìn)個人。
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