對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)部監(jiān)事是一項(xiàng)重要的管理內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大的重要保障。作為管理中的一項(xiàng)重要事項(xiàng)，內(nèi)部監(jiān)事是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)的重要基礎(chǔ)之一。
要做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)事工作，就必須明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)事的職權(quán)和責(zé)任，按照《公司法》確立的監(jiān)事會(huì)和監(jiān)事在公司中的地位和職能權(quán)限以及組織形式要求，建立適合會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部監(jiān)事體系。本文從財(cái)務(wù)監(jiān)督及監(jiān)事人員專業(yè)勝任能力兩個(gè)角度，具體闡述會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)事工作的執(zhí)行。
多數(shù)事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)事體系不健全
近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷發(fā)展壯大，其業(yè)務(wù)成果和服務(wù)質(zhì)量越來(lái)越受到社會(huì)各利益相關(guān)者的重視。但由于各種原因，一些事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)和管理上的不足日益顯現(xiàn)，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)事工作，防范公司風(fēng)險(xiǎn)，提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高服務(wù)水平，以效益和效率兼顧的專業(yè)服務(wù)贏得客戶和市場(chǎng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及行業(yè)的發(fā)展，就顯得十分必要。
根據(jù)《公司法》，監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事應(yīng)行使的職權(quán)包括檢查公司財(cái)務(wù)，對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)董事和經(jīng)理?yè)p害公司利益的行為予以糾正等。
一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東既是所有者又是管理者、經(jīng)營(yíng)者，同時(shí)還是員工。從公司管理者層面來(lái)看，事務(wù)所的主要管理崗位和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人基本由股東或合伙人擔(dān)任，董事會(huì)成員和高層管理人員幾乎完全重合。這些都要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要有良好的內(nèi)部監(jiān)事機(jī)構(gòu)和人員，并充分調(diào)動(dòng)他們的積極性，從而降低監(jiān)事風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
目前，我國(guó)事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)事工作的執(zhí)行主要存在兩方面問(wèn)題。一是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，二是內(nèi)部監(jiān)事流于形式。
由于事務(wù)所自身、客戶、環(huán)境等方面的原因，部分事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念會(huì)帶來(lái)潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而這部分事務(wù)所往往對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度較慢，更談不上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的研究和開(kāi)發(fā)。
此外，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)事體系不健全，或者已有的內(nèi)部監(jiān)事對(duì)于客戶信用管理、內(nèi)部監(jiān)事管理等關(guān)注不足，致使整個(gè)內(nèi)部監(jiān)事體系效率低下。還有許多事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部監(jiān)事的規(guī)定比較教條，有針對(duì)性的措施較少，具體實(shí)施人員能力、素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，內(nèi)控意識(shí)也比較淡薄，致使內(nèi)部監(jiān)事流于形式，相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)事制度并沒(méi)有切實(shí)貫徹執(zhí)行。因此，盡管許多事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)事規(guī)定完全符合監(jiān)管部門的要求，但是在具體應(yīng)用中卻缺乏可操作性。
內(nèi)部監(jiān)事工作“失效”原因多
造成我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)事工作存在問(wèn)題的原因是多方面的。
第一，管理層的有效支持是事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)事工作的重要基礎(chǔ)之一，而許多合伙人對(duì)于事務(wù)所的遠(yuǎn)期目標(biāo)缺乏共識(shí)，對(duì)著眼于提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、提高服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)事務(wù)所及行業(yè)發(fā)展等方面也同樣存在理念差異，致使許多內(nèi)部監(jiān)事工作目標(biāo)不清晰，大部分成為事務(wù)所內(nèi)部利益分配的工具。
第二，大部分合伙人或股東等管理人員在會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)比較豐富，但在事務(wù)所運(yùn)作管理及內(nèi)部監(jiān)事方面經(jīng)驗(yàn)不足。同時(shí)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這方面的研究投入和經(jīng)驗(yàn)積累較少，可以借鑒和學(xué)習(xí)的案例稀缺，管理人才則更是缺乏。因此，許多事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)管理及內(nèi)部監(jiān)事都是照抄國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，結(jié)果往往是在內(nèi)部監(jiān)事體系建設(shè)上脫離實(shí)際，流于形式，實(shí)際運(yùn)作中還是以利潤(rùn)分配或業(yè)務(wù)提成等方式來(lái)解決問(wèn)題。
第三，監(jiān)事人員往往也是事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干，業(yè)務(wù)工作繁重，出差多，投入監(jiān)事工作的時(shí)間難以保障。監(jiān)事工作在事務(wù)所管理中又未形成一項(xiàng)考核制度，沒(méi)有引入激勵(lì)機(jī)制，在客觀上影響了監(jiān)事工作的開(kāi)展。
第四，在我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，許多事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力不足，甚至通過(guò)編制虛假的會(huì)計(jì)信息謀取利益。而相關(guān)部門處罰力度和社會(huì)公眾的維權(quán)力度不夠，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)成本較低，導(dǎo)致其主觀上并無(wú)做好內(nèi)部監(jiān)事工作的愿望。這種環(huán)境對(duì)事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)事工作的建設(shè)產(chǎn)生了不利影響，也阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。
監(jiān)事工作應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心
為了改善內(nèi)部監(jiān)事工作，事務(wù)所可以采取如下幾方面具體措施。
第一，建立正確的執(zhí)業(yè)理念。
監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)對(duì)于內(nèi)部監(jiān)事工作的目標(biāo)在總體上是一致的，都是為了事務(wù)所的健康發(fā)展。因此，內(nèi)部監(jiān)事工作必須贏得董事會(huì)的理解和支持，保證監(jiān)事人員的工作時(shí)間和工作條件，并把監(jiān)事工作作為一項(xiàng)重要的制度確定下來(lái)。
第二，監(jiān)事工作應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心。
事務(wù)所要有針對(duì)性地對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及主要合伙人進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。為了有效執(zhí)行監(jiān)事工作，內(nèi)部監(jiān)事人員需要執(zhí)行兩方面具體工作。
一方面，要定期對(duì)事務(wù)所主要財(cái)務(wù)指標(biāo)、審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行全面、綜合分析，同時(shí)加強(qiáng)復(fù)核會(huì)計(jì)原始憑證，與主要負(fù)責(zé)人溝通，并留下紙質(zhì)記錄等工作底稿。
另一方面，審查治理結(jié)構(gòu)框架是否完善，對(duì)主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，評(píng)價(jià)事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量以及事務(wù)所的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)方式等，及時(shí)監(jiān)控事務(wù)所內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)自身業(yè)績(jī)的影響以及事務(wù)所相關(guān)利益者的滿意度，揭示重大事項(xiàng)、重大決策、重要業(yè)務(wù)流程和大額資金支付業(yè)務(wù)并提出處理建議，復(fù)核企業(yè)負(fù)責(zé)人的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德素養(yǎng)。
第三，提高監(jiān)視人員專業(yè)能力。
要做好內(nèi)部監(jiān)事工作，監(jiān)事人員必須具備較高的專業(yè)勝任能力。
具體來(lái)說(shuō)，監(jiān)事人員應(yīng)具備較高的專業(yè)素養(yǎng)。監(jiān)事人員需在某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域有較高的造詣，并且通過(guò)廣泛學(xué)習(xí)來(lái)提高對(duì)多個(gè)領(lǐng)域的理解。監(jiān)事人員還需要具備多層次的知識(shí)結(jié)構(gòu)，具體分為基礎(chǔ)知識(shí)、靈活分析和組織領(lǐng)導(dǎo)的能力。沒(méi)有基礎(chǔ)知識(shí)作為支撐，組織領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)流于形式；沒(méi)有組織領(lǐng)導(dǎo)的水平，則會(huì)缺乏效率和效益。監(jiān)事人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)亦不能處于模板狀態(tài)，而應(yīng)是能夠?qū)Νh(huán)境變化進(jìn)行快速反應(yīng)的動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)。
同時(shí)，監(jiān)事人員應(yīng)具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。監(jiān)事人員需對(duì)監(jiān)督的內(nèi)容、方法以及人員進(jìn)行合理分配，并制定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督計(jì)劃；明確監(jiān)督重點(diǎn)，側(cè)重于服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督，創(chuàng)新監(jiān)督方法；嚴(yán)格檢查紀(jì)律，做到深入基層，客觀公正；反饋監(jiān)督結(jié)果，對(duì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行匯總分析，形成書面記錄，并召開(kāi)監(jiān)督事項(xiàng)結(jié)構(gòu)匯報(bào)會(huì)，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行通報(bào)，達(dá)到相互交流、相互鑒戒、相互學(xué)習(xí)和相互提高的目的。
第四，與時(shí)俱進(jìn)，拓展監(jiān)事領(lǐng)域。
監(jiān)事人員的工作領(lǐng)域應(yīng)隨著審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷拓展而展開(kāi)，與時(shí)俱進(jìn)。監(jiān)事工作可以從重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的跟蹤，新審計(jì)領(lǐng)域、新審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展跟進(jìn)，抓帶有規(guī)律性的審計(jì)薄弱環(huán)節(jié)，加以補(bǔ)漏，補(bǔ)充審計(jì)方案，同時(shí)加強(qiáng)和充實(shí)審計(jì)程序環(huán)節(jié)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到舉一反三、事半功倍的效果。
