對金融工具的合理運(yùn)用是在后金融危機(jī)時代，眾多企業(yè)面臨的重要課題。
日前，財政部修訂發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號—— —金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—— —套期會計》，進(jìn)一步明確了企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷原則及其會計處理，并增加了套期會計中期權(quán)時間價值的會計處理方法和套期會計中信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)，以期更加強(qiáng)調(diào)套期會計與企業(yè)風(fēng)險管理活動的有機(jī)結(jié)合。
新準(zhǔn)則的修訂發(fā)布是企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理工作的良好契機(jī)，企業(yè)財務(wù)管理工作需要在準(zhǔn)則執(zhí)行的過程中逐步完成轉(zhuǎn)型升級。
新準(zhǔn)則更加貼近實務(wù)
新23號準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移做出了相關(guān)修訂，在維持金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其終止確認(rèn)判斷原則不變的前提下，增加了繼續(xù)涉入情況下相關(guān)負(fù)債計量的相關(guān)規(guī)定，并對此情況下企業(yè)判斷是否繼續(xù)控制被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供更多指引，對不滿足終止確認(rèn)條件情況下轉(zhuǎn)入方的會計處理和可能產(chǎn)生的對同一權(quán)利或義務(wù)的重復(fù)確認(rèn)等問題進(jìn)行了明確。
財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則咨詢委員會委員、畢馬威中國執(zhí)業(yè)技術(shù)合伙人戴易瑞告訴記者，新準(zhǔn)則修訂前后，企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)的基本原則是一致的，然而修訂前的會計規(guī)定過于原則，實務(wù)指導(dǎo)意義有所欠缺。新準(zhǔn)則做出的一系列修訂有助于滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計實務(wù)工作的需要，將對實務(wù)發(fā)揮指導(dǎo)作用。
新24號準(zhǔn)則也被認(rèn)為能夠在今后更加貼近企業(yè)發(fā)展的實際需求，主要在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準(zhǔn)則的定量要求、允許通過調(diào)整套期工具和被套期項目的數(shù)量實現(xiàn)套期關(guān)系的“再平衡”等方面實現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會計更好地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動。
國家開發(fā)銀行財會局局長楊寶華在 接受記者采訪時表示，新準(zhǔn)則的修訂聚焦在3個方向：一是降低金融工具會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性；二是緩解公允價值會計的順周期效應(yīng)；三是增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)財務(wù)信息的透明度。其中，第一和第二個方向構(gòu)成了后金融危機(jī)時代公允價值會計改革與重塑的核心。在套期會計方面，新24號準(zhǔn)則有效降低了套期會計的適用門檻，提升了套期會計的可用性，使套期會計更貼近銀行的對沖行為和風(fēng)控過程。她同時表示，在使用套期會計的過程中，銀行一方面要在財務(wù)報告中如實反映風(fēng)險管理的過程與結(jié)果，另一方面也要借鑒新準(zhǔn)則中有關(guān)套期會計的使用要求和操作流程，提升對沖管理水平。
新準(zhǔn)則帶動企業(yè)財務(wù)工作轉(zhuǎn)型升級
新準(zhǔn)則的實施是企業(yè)財務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型升級的一次良好契機(jī)，在這個過程中需要企業(yè)未雨綢繆。
戴易瑞認(rèn)為，借新準(zhǔn)則實施這一重要契機(jī)，企業(yè)可以進(jìn)一步提升財務(wù)管理水平，促進(jìn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，推動業(yè)財一體化進(jìn)程。財務(wù)人員只有更為深入和精確地理解企業(yè)業(yè)務(wù)活動，結(jié)合自身業(yè)務(wù)的具體情況以及被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際特征才能做出對風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的恰當(dāng)判斷。
控制的判斷需要根據(jù)轉(zhuǎn)入方是否具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力而確定，轉(zhuǎn)入方的權(quán)利納入到轉(zhuǎn)出方終止確認(rèn)的考慮使得轉(zhuǎn)出方的終止確認(rèn)和轉(zhuǎn)入方的初始確認(rèn)形成有機(jī)聯(lián)系，增強(qiáng)了不同企業(yè)會計處理的連貫性和可理解性。
新準(zhǔn)則實施同時將進(jìn)一步拉近企業(yè)財務(wù)管理與產(chǎn)品設(shè)計、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理工作的距離，對提升企業(yè)財務(wù)管理水平提出更高的要求。楊寶華表示，對于銀行而言，財務(wù)管理所依賴的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，其前瞻性、審謹(jǐn)性會得到明顯提升。另一方面，從生產(chǎn)系統(tǒng)到管理系統(tǒng)，需要進(jìn)行重新審視，以提升信息系統(tǒng)的效能和一致性。與此同時，財會人員將更加全面的理解銀行的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程以及風(fēng)險管理的手段和方法，促進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)銜接融合，提高整體管理水平。
積極面對準(zhǔn)則實施帶來的挑戰(zhàn)
新準(zhǔn)則的修訂發(fā)布將改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理思維和模式，但同時不可避免地帶來了一些挑戰(zhàn)。
結(jié)合此前一同公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—— —金融工具確認(rèn)和計量》，廈門大學(xué)管理學(xué)院教授于李勝表示，由于金融工具本身及其相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，新準(zhǔn)則也不同程度地提高了我國企業(yè)實際操作的困難性和復(fù)雜性，在企業(yè)缺乏會計準(zhǔn)則專業(yè)人才和企業(yè)內(nèi)控體系不健全的環(huán)境下，嚴(yán)格遵從新準(zhǔn)則的實施可能面臨更大的挑戰(zhàn)。在具體實施過程中，企業(yè)需要從頂層設(shè)計通盤考慮。
楊寶華提出，新準(zhǔn)則的實施是一項系統(tǒng)工程，對銀行的經(jīng)營管理、公司治理和內(nèi)部控制改進(jìn)均提出新的挑戰(zhàn)，需要治理層及高級管理層更加重視財會管理工作，更多的參與決策過程。準(zhǔn)則實施需要利用管理過程中的評估手段和方法，其中很多基于行業(yè)經(jīng)驗判斷。銀行治理層及高級管理層需要對于形成判斷的客觀基礎(chǔ)、重要假設(shè)條件以及最終結(jié)果形成過程進(jìn)行決策和監(jiān)督。
以新24號準(zhǔn)則為例，戴易瑞認(rèn)為，對于某些行業(yè)的企業(yè)來說，如航空業(yè)、制造業(yè)，修訂的24號準(zhǔn)則可以更好地反映企業(yè)對商品價格風(fēng)險中的風(fēng)險要素管理。這意味著，企業(yè)可能需要建立新的套期策略，并提前評估24號準(zhǔn)則實施方案及模擬實施結(jié)果；改進(jìn)交易系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)以及運(yùn)營系統(tǒng)，并考慮開發(fā)新的系統(tǒng)模塊。
于李勝認(rèn)為，企業(yè)在具體執(zhí)行會計準(zhǔn)則時，不得不考慮執(zhí)行環(huán)境：無具體規(guī)則（明線）的企業(yè)需要大量的專業(yè)判斷，對企業(yè)會計人員的專業(yè)性要求高；如果企業(yè)自己設(shè)立明線，就要考慮是否遵從了準(zhǔn)則精神，同時設(shè)立明線也會帶來業(yè)務(wù)部門的“不當(dāng)利用”。他因此建議，對于相關(guān)準(zhǔn)則存在客觀判斷標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境，我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以給企業(yè)管理者更多的判斷選擇空間，類似于原則導(dǎo)向。反之，應(yīng)該著手建立具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以供準(zhǔn)則使用者參考使用，類似于規(guī)則或明線原則。
