■付勇/文
如何將先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論運(yùn) 用到審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，幫助審計(jì)人員更加 高效、快捷地完成審計(jì)任務(wù)，從而避免審 計(jì)失敗，是我國注冊會計(jì)師行業(yè)需要迫切 解決的現(xiàn)實(shí)課題。 筆者結(jié)合A會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)實(shí) 務(wù)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的案例進(jìn)行 分析，希望為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)踐推 廣提供參考。
案例簡介
A會計(jì)師事務(wù)所通過公開投標(biāo)，首次 承接了B公司的2017年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目。 B公司主要從事住宅的室內(nèi)外裝飾裝修 設(shè)計(jì)與施工業(yè)務(wù)等。B公司為國有企業(yè)， 控股股東為國有企業(yè)C集團(tuán)。 A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組了解了B 公司及其外部環(huán)境。因B公司屬于建筑 裝飾行業(yè)，我國政府目前采取了相關(guān)房地 產(chǎn)調(diào)控政策，對建筑裝飾行業(yè)造成了中短 期不利影響，從而使B公司的經(jīng)營面臨一 定的壓力。 B公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)包括宏觀經(jīng)濟(jì)及 房地產(chǎn)行業(yè)波動風(fēng)險(xiǎn)、市場競爭壓力風(fēng) 險(xiǎn)、原材料價(jià)格和人工成本上漲風(fēng)險(xiǎn)等。 通過對未審報(bào)表初步分析，審計(jì)項(xiàng)目 組第一次選出B公司重要的8個(gè)報(bào)表項(xiàng)目， 作為識別的認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括貨幣 資金、預(yù)付款項(xiàng)、其他流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、 在建工程、預(yù)收款項(xiàng)、營業(yè)收入和營業(yè)成本。
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對措施
審計(jì)項(xiàng)目組判斷B公司財(cái)務(wù)報(bào)表層 次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為： B公司2017年受到 國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行、房地產(chǎn)市場受到嚴(yán)格調(diào)控 的不利宏觀因素影響，出現(xiàn)了業(yè)務(wù)量和收 入下滑，不排除B公司為了完成上級國資 公司的考核指標(biāo)而對有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù) 據(jù)進(jìn)行粉飾。 審計(jì)項(xiàng)目組確定的審計(jì)總體應(yīng)對方 案如下：一是審計(jì)項(xiàng)目組在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審 計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)過程中應(yīng)保持合理 的職業(yè)懷疑態(tài)度。二是安排有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng) 目成員執(zhí)行重要的程序，在必要的時(shí)候增 加的一些非常規(guī)的審計(jì)程序。 針對認(rèn)定的8個(gè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目， 項(xiàng)目組進(jìn)行了分析。比如，貨幣資金流動 性最強(qiáng)，舞弊風(fēng)險(xiǎn)較大。預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收 款項(xiàng)期末余額較期初增加較大，可能存在 未正確核算收入、成本所導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)。其他流動資產(chǎn)需關(guān)注期末分類處 理是否正確。固定資產(chǎn)、在建工程占B公 司總資產(chǎn)的50%，其計(jì)價(jià)分?jǐn)偸欠裾_對 報(bào)表影響重大。B公司2017年?duì)I業(yè)收入 較上期增長 2.63%，但主營成本增長 5.51%，本期毛利較上期下滑2.2%。主營 業(yè)務(wù)利潤的下滑對業(yè)績產(chǎn)生較大的影響， 營業(yè)收入的正確核算對于是否能完成上 級國資公司的考核指標(biāo)至關(guān)重要。 在針對上述8個(gè)報(bào)表項(xiàng)目制定應(yīng)對 措施時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組設(shè)計(jì)和實(shí)施了更多、 更有效的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，以應(yīng)對評估
的可能由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃
總體審計(jì)策略包括確定重要性水平 和確定重要組成部門。 審計(jì)項(xiàng)目組了解到，上級國資公司的 考核指標(biāo)為收入、利潤，而利潤為考核指 標(biāo)中最大的權(quán)重。所以，審計(jì)項(xiàng)目組選取 的重要性水平基準(zhǔn)為經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前 利潤，審計(jì)項(xiàng)目組運(yùn)用職業(yè)判斷選定的重 要性水平百分比為5%。 在B公司納入合并范圍的15家單個(gè) 組成部分中，審計(jì)項(xiàng)目組按照營業(yè)收入、 利潤總額、總資產(chǎn)這3個(gè)基準(zhǔn)的15%計(jì)算，
篩選出6家單位作為B公司具有財(cái)務(wù)重大 性的重要組成部分。另外，確定屬于特定 性質(zhì)的有2家重要組成部分。對于確定的 具有財(cái)務(wù)重大性的6家重要組成部分，審 計(jì)項(xiàng)目組采取重點(diǎn)審計(jì)的審計(jì)策略。對 于B公司確定的2家屬于特定性質(zhì)的重要 組成部分，采取特定項(xiàng)目和特定程序?qū)徲?jì) 的審計(jì)策略。對于確定的7家非重要組成 部分，審計(jì)項(xiàng)目組主要采取財(cái)務(wù)信息審 閱、集團(tuán)層面分析程序的審計(jì)策略。 具體審計(jì)計(jì)劃包括內(nèi)部控制審計(jì)計(jì) 劃和執(zhí)行測試具體審計(jì)計(jì)劃。 審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)重要組成部分的選 擇標(biāo)準(zhǔn)，將B公司四大業(yè)務(wù)板塊中最具代 表性的組成部分各自選擇出來，全面了解 其內(nèi)控情況并進(jìn)行控制測試。針對B公 司下屬單位重要性不同，審計(jì)項(xiàng)目組制定 了針對性的實(shí)質(zhì)性測試具體審計(jì)計(jì)劃。 審計(jì)項(xiàng)目組在對B公司實(shí)施控制測 試后，發(fā)現(xiàn)“存貨”和“應(yīng)收賬款”這2個(gè)項(xiàng) 目存在內(nèi)控缺陷。審計(jì)人員考慮其可能 對報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生不利影響，因此新增2個(gè) 認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)表項(xiàng)目。 至此， A事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì)模型運(yùn)用到了B公司的審計(jì)項(xiàng)目 中。通過風(fēng)險(xiǎn)評估，識別B公司的重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對措施，并據(jù)以執(zhí)行有區(qū)別、 有針對性的實(shí)質(zhì)性測試程序，從而在有限 時(shí)間內(nèi)抓住了審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了 審計(jì)資源的合理分配。A事務(wù)所最終通 過與B公司的溝通，指出、解決了這些重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并且在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完 成了B公司的審計(jì)項(xiàng)目。
