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只有在嚴(yán)格的條件，成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)才能提供準(zhǔn)確的成本。不過(guò)，我們對(duì)成本核算錯(cuò)誤的性質(zhì)、層次和偏見(jiàn)卻知之不多。
本文介紹了兩步成本分配制度的模擬研究，主要有以下幾個(gè)見(jiàn)解：（1）除了在特定情況下本文闡述的成本核算錯(cuò)誤有抵消作用，局部改善成本核算制度往往增加所披露產(chǎn)品成本的整體準(zhǔn)確性，最顯著的就是在作業(yè)成本核算有聚集的誤差和在資源動(dòng)機(jī)有測(cè)量誤差。（2）第二階段的成本計(jì)算誤差對(duì)整體精度的影響比第一階段的錯(cuò)誤影響大，因此系統(tǒng)的改良，應(yīng)側(cè)重于第二階段。（3）由于一部分的“大票”產(chǎn)品（按美元計(jì)算）的超預(yù)算成本，一小部分的大量便宜產(chǎn)品的未超預(yù)算成本，使得聚集和測(cè)量誤差的存在通常導(dǎo)致相對(duì)較多的產(chǎn)品超成本預(yù)算。
本文通過(guò)研究對(duì)決定成本核算制度準(zhǔn)確性的因素進(jìn)行了進(jìn)一步的拓展；祥細(xì)分析了通常采用的兩步成本核算法；為成本核算制度的設(shè)計(jì)者和使用者提供了實(shí)用性的指導(dǎo)；總結(jié)了基于成本核算問(wèn)題的大規(guī)模模擬研究的結(jié)論。
（王宇整理自《The Accounting Review 》2007年第9期，作者：Eva Labro & Mario Vanhoucke）