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本文作者：馬澤方
2019年是新中國成立70周年，是國稅地稅征管體制改革后新稅務開局之年，是減稅降費之年。為此很多實質性減稅政策應時而生。今年上半年，企業(yè)所得稅推出了與小型微利企業(yè)相關的一系列稅收優(yōu)惠政策，為方便納稅人充分享受此次稅改紅利，本文以政策變化點對比+解析的方式作出歸納和總結，以便大家參考和使用。
一、小型微利企業(yè)
（一）稅率
《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，按照相當于5%的稅率繳納企業(yè)所得稅；超過100萬元但不超過300萬元的部分，按照相當于10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，減稅力度很大。
例1：某小型微利企業(yè)2019年度應納稅所得額為300萬元，應納企業(yè)所得稅額為25萬元[100×5%＋（300－100）×10%]，而原來的應納企業(yè)所得稅額為75萬元（300×25%），相比減少50萬元，減稅效果顯著。
提示：由于企業(yè)所得稅引入了超額累計的計算方法，將導致企業(yè)應納稅所得額在臨界值上下，稅負也會產生較大差異。因此，企業(yè)應關注臨界值。
例2：接例1，該企業(yè)2020年度應納稅所得額為301萬元，不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，應納企業(yè)所得稅額為75.25萬元（301×25%）?？梢姡瑧{稅所得額增加1萬元，應納稅額增加50.25萬元（75.25－25），明顯得不償失。
提示：小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。
（二）條件
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
其中：國家限制和禁止行業(yè)可參照《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）》（2013年修訂）規(guī)定的限制類和淘汰類及《外商投資產業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產業(yè)目錄、禁止外商投資產業(yè)目錄列舉的產業(yè)加以判斷。
從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。所稱從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
（三）申報
1. 預繳
小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。
預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產總額、從業(yè)人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產總額、從業(yè)人數指標比照“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。
2. 匯算清繳
企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。
為減輕小型微利企業(yè)納稅申報負擔，《國家稅務總局關于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）規(guī)定：
A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》為小型微利企業(yè)必填表單。
A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》中的“基本經營情況”為小型微利企業(yè)必填項目；“有關涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關事項時小型微利企業(yè)必須填報；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。
小型微利企業(yè)免于填報A101010《一般企業(yè)收入明細表》、A101020《金融企業(yè)收入明細表》、A102010《一般企業(yè)成本支出明細表》、A102020《金融企業(yè)支出明細表》、A103000《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》、A104000《期間費用明細表》。
上述表單相關數據應當在A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》中直接填寫。
提示：除上述規(guī)定的表單、項目外，小型微利企業(yè)可結合自身經營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項，無需填報。
二、創(chuàng)投企業(yè)
財稅〔2019〕13號文件第二條規(guī)定，《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）第二條第（一）項關于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的從業(yè)人數不超過200人調整為從業(yè)人數不超過300人，資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元調整為資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元。
2019年1月1日至2021年12月31日期間發(fā)生的投資，投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。
2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。
三、從事污染防治的第三方企業(yè)
《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號）第一條規(guī)定，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
所稱第三方防治企業(yè)應當同時符合以下條件：
（一）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；
（二）具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設施運營實踐，且能夠保證設施正常運行；
（三）具有至少5名從事本領域工作且具有環(huán)保相關專業(yè)中級及以上技術職稱的技術人員，或者至少2名從事本領域工作且具有環(huán)保相關專業(yè)高級及以上技術職稱的技術人員；
（四）從事環(huán)境保護設施運營服務的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；
（五）具備檢驗能力，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運行服務范圍內常規(guī)污染物指標的檢測需求；
（六）保證其運營的環(huán)境保護設施正常運行，使污染物排放指標能夠連續(xù)穩(wěn)定達到國家或者地方規(guī)定的排放標準要求；
（七）具有良好的納稅信用，近三年內納稅信用等級未被評定為C級或D級。
第三方防治企業(yè)，自行判斷其是否符合上述條件，符合條件的可以申報享受稅收優(yōu)惠，相關資料留存?zhèn)洳?。稅務部門依法開展后續(xù)管理過程中，可轉請生態(tài)環(huán)境部門進行核查，生態(tài)環(huán)境部門可以委托專業(yè)機構開展相關核查工作，具體辦法由稅務總局會同國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部制定。
該政策執(zhí)行期限自2019年1月1日起至2021年12月31日止。
有的符合條件的第三方防治企業(yè)同時符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定的從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得三免三減半優(yōu)惠。三免三減半是僅針對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得的定期減免稅，其他項目不享受；而15%稅率是整個企業(yè)享受的優(yōu)惠稅率，即使其他項目也享受15%稅率。那么，企業(yè)可以擇優(yōu)享受。若第三方防治企業(yè)為單一項目企業(yè)，完全從事污染防治，則可以在三免三減半結束后，繼續(xù)享受15%優(yōu)惠稅率；若第三方防治企業(yè)為多項目企業(yè)，既有三免三減半項目，又有其他項目，則三免三減半項目繼續(xù)享受三免三減半，其他項目享受15%稅率，但三免三減半項目優(yōu)惠到期后，也享受15%稅率。但需要注意的是，企業(yè)只能按照25%法定稅率計算減半，不能按照15%優(yōu)惠稅率計算減半。
四、農村飲水安全工程
《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實行農村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第67號）第五條規(guī)定，對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
五、加速折舊
《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定，六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)企業(yè)2014年1月1日和2015年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）將固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴大至全部制造業(yè)領域。制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754－2017）》確定。
也就是說，制造業(yè)企業(yè)新購進的單位價值不超過500萬元的除房屋、建筑物以外的固定資產，可以一次性稅前扣除；單位價值500萬元以上的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
六、集成電路設計企業(yè)
《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起，享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。
《財政部 稅務總局關于集成電路設計和軟件產業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第68號）將該優(yōu)惠延長到2018年12月31日。
提示：需要注意的是，軟件、集成電路企業(yè)定期減免稅是自獲利年度開始,而不是自符合條件年度開始，即使企業(yè)獲利在先，符合條件在后,在符合條件后,減免稅期限應從獲利年度開始的剩余年度。
例如，某軟件企業(yè)2018年度獲利，但當年不符合條件，不能享受減免稅，其2019年度符合條件，則該企業(yè)2019年度免征企業(yè)所得稅，2020至2022年度減半征收企業(yè)所得稅。
七、文化轉制企業(yè)
《財政部 稅務總局 中央宣傳部關于繼續(xù)實施文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2019〕16號）規(guī)定，經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起五年內免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅。
上述所稱“經營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業(yè)單位。轉制包括整體轉制和剝離轉制。其中，整體轉制包括：（圖書、音像、電子）出版社、非時政類報刊出版單位、新華書店、藝術院團、電影制片廠、電影（發(fā)行放映）公司、影劇院、重點新聞網站等整體轉制為企業(yè)；剝離轉制包括：新聞媒體中的廣告、印刷、發(fā)行、傳輸網絡等部分，以及影視劇等節(jié)目制作與銷售機構，從事業(yè)體制中剝離出來轉制為企業(yè)。
上述所稱“轉制注冊之日”，是指經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)并進行企業(yè)法人登記之日。對于經營性文化事業(yè)單位轉制前已進行企業(yè)法人登記，則按注銷事業(yè)單位法人登記之日，或核銷事業(yè)編制的批復之日（轉制前未進行事業(yè)單位法人登記的）確定轉制完成并享受本通知所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
上述所稱“2018年12月31日之前已完成轉制”，是指經營性文化事業(yè)單位在2018年12月31日及以前已轉制為企業(yè)、進行企業(yè)法人登記，并注銷事業(yè)單位法人登記或批復核銷事業(yè)編制（轉制前未進行事業(yè)單位法人登記的）。
享受稅收優(yōu)惠政策的轉制文化企業(yè)應同時符合以下條件：
（一）根據相關部門的批復進行轉制。
（二）轉制文化企業(yè)已進行企業(yè)法人登記。
（三）整體轉制前已進行事業(yè)單位法人登記的，轉制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人；整體轉制前未進行事業(yè)單位法人登記的，轉制后已核銷事業(yè)編制。
（四）已同在職職工全部簽訂勞動合同，按企業(yè)辦法參加社會保險。
（五）轉制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定；變更資本結構依法應經批準的，需經行業(yè)主管部門和國有文化資產監(jiān)管部門批準。
八、鐵路債券利息
《財政部 稅務總局關于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第57號）規(guī)定，對企業(yè)投資者持有2019－2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
至此，企業(yè)投資者持有2011－2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，都減半征收企業(yè)所得稅。
九、扶持就業(yè)
（一）退役士兵
企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準。
企業(yè)按招用人數和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。
自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應當按月換算減免稅限額。計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。
提示：新政策將原來每戶每年4000元提高至6000元。
《財政部、國家稅務總局、退役軍人部關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）
規(guī)定，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。退役士兵以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受財稅〔2019〕21號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合財稅〔2019〕21號文件規(guī)定條件的，可按財稅〔2019〕21號文件規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。
（二）重點群體
企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。
按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不完的，不得結轉下年使用。
所稱企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。
提示：新政策將原來每戶每年4000元提高至6000元。
《財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部 國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）規(guī)定，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。上述人員，以前年度已享受重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受財稅〔2019〕22號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合財稅〔2019〕22號文件規(guī)定條件的，可按財稅〔2019〕22號文件規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。（作者單位：北京市稅務局）
