文 ／ 周劍平
一、小企業(yè)內部控制環(huán)境的特點
1.在產權制度上，小企業(yè)權益資本構成單一，所有者和經營者通常集于一身，小企業(yè)的權益資本大多由創(chuàng)辦人投資及其累計組成，業(yè)主大多掌握了企業(yè)的絕對控制權。管理者對如何提高企業(yè)效益十分關心，基本上不存在所有者和經營者之間的代理問題。
2.小企業(yè)缺乏相應的決策機構和董事會或者決策機構未能發(fā)揮應有的作用，業(yè)主可能支配所有的經營管理活動，企業(yè)經營管理的水平在很大程度上取決于業(yè)主的知識和能力。高度控制權具有效率高的優(yōu)點，但是在高度集權下，企業(yè)的戰(zhàn)略計劃和目標任務的制定往往帶有很明顯的隨意性和非科學性。這種缺乏大量有效信息支持和有效制約的決策方式，使得戰(zhàn)略計劃和目標任務的正確性和準確性大打折扣。如果決策失誤，很容易釀成惡果。
3.小企業(yè)種類繁多，行業(yè)門類齊全，所有制多樣化；但由于其經濟規(guī)模不大，從而內部控制制度較簡單，一般來說管理層次少，分工不太明確，不相容職責分離有限。由于業(yè)主直接管理企業(yè)，通常缺乏正式的業(yè)務報告制度，即使存在報告制度與授權程序也經常是非正式的，且隨意性較大。
二、完善小企業(yè)內部控制建設的若干建議
1.根據內部會計控制規(guī)范的一般原則，制定小企業(yè)內部控制制度應把握五項原則：
①目標不宜過多。制定合理的目標是任務成功的一半。
②盡量將目標量化。不能量化的目標是很難實現(xiàn)的。
③目標與措施、資源相匹配。
④局面越是困難，就越需要短期目標。將目標分解為若干具體的、明確時段的短期目標、小目標更利于總體目標的實現(xiàn)。
⑤對目標應該有書面的記錄。這樣便于檢查目標是否實現(xiàn)。
2.制定并完善小企業(yè)內部監(jiān)督和控制制度
小企業(yè)因為人員較少，其內部控制無法面面俱到，只能選擇與企業(yè)成敗休戚相關或者影響盈虧、成本等重大事項實施控制，做到有的放矢。次要或不重要事項則可根據情況酌情處理，實行簡單控制或不控制。在相互牽制方面，由于人員有限，不能設置各種相互牽制的崗位，但應避免不相容職務由一個人完成的情況；可采取相互復核，定期檢查或指定專人審核的辦法，把信任和控制放到一起來實施。怎么樣才能夠做到有效監(jiān)控呢？
①不要監(jiān)控得太多，只監(jiān)督和控制最主要的環(huán)節(jié)。如果事事監(jiān)控，最終反倒會把最應該監(jiān)控的東西漏掉。
②通常要抽查而不一定要逐一檢查。逐一檢查意味著要花大量的時間、精力，而抽查能起到很好的監(jiān)督作用。
③監(jiān)控的目的是為了實現(xiàn)目標，而不是搜集信息。不要去搜集那些與目標不相關的信息。從確定控制的范圍，確定控制的關鍵元素，確定控制的標準，搜集數據和信息，衡量效果，直至最后修正，在此過程中重點是成本控制、業(yè)務流程的控制和風險的控制。
3.抓住小企業(yè)內部控制的關鍵控制點
①防止資金的流失和濫用。貨幣資金是風險最大的一種資產，因此，應對資金籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金被挪用或抽逃。一是建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確各個崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督（因為人員少或節(jié)省成本、不相容職位可以由業(yè)主參與）。二是對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人員辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。嚴禁未經授權的部門和人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。
②控制成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的管理，同時，針對企業(yè)自身的特點，采用適當的成本控制方法，提高成本管理效率。一是建立成本費用業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理成本費用業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。二是建立嚴格的授權批準制度、明確審批人對成本費用的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人員辦理成本費用業(yè)務的職責范圍和工作要求。三是建立嚴格的成本費用預算制度，成本費用預算應當符合企業(yè)的發(fā)展目標和成本效應原則。四是建立成本費用業(yè)務監(jiān)督檢查制度、明確監(jiān)督檢查人員的職責權限、定期和不定期地進行檢查。
③強調合理授權。對企業(yè)各經營環(huán)節(jié)經濟活動操作者的權利實施有效監(jiān)控，防止權力濫用，造成經濟損失。小企業(yè)經營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權是必要的。對于業(yè)主而言，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經營行為的效益性和廉潔性，權力的量度界定是關鍵一環(huán)。在具體授權時，應以既能保證經營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實為目標。
④業(yè)主的內部控制意識是營造良好內部控制環(huán)境的第一步。財務人員作為單位負責人的“理財參謀”，要幫助單位業(yè)主確立財務會計工作和內部控制制度建設“第一責任主體”的意識，使其在了解內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制體系建設重要性的認識，培養(yǎng)良好的內部控制意識，也能更好地增強業(yè)主在工作中對財務部門的理解與支持。
⑤要做好單位的會計基礎工作。建立健全內部控制制度和內部制約機制，會計系統(tǒng)的好壞直接影響到會計信息和財務管理的質量；因此，要提升企業(yè)內部控制水平，必須重視企業(yè)的會計基礎工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。具體來說就是要明確會計工作相關人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求，嚴格實施內部控制程序，是保證會計工作和會計信息真實、完整的重要措施，只有對內部會計控制的過程施以恰當的監(jiān)督和嚴格的考核，才能找出其中的內部控制缺陷，才能及時對其提出改進措施加以修正，促進企業(yè)內部控制體系建設的完善。為企業(yè)的決策服務，促進管理規(guī)范，管理透明，管理增效。
（作者單位：桐廬縣公路管理段）
