在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)面臨的基本問(wèn)題是如何通過(guò)協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用來(lái)適應(yīng)外部環(huán)境，使企業(yè)能夠不斷地發(fā)展壯大。
一、內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)述
1．企業(yè)內(nèi)部控制的定義。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員的影響。
2．內(nèi)部控制的要素也即內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容和形式。（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整；（3）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效，保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等；（4）信息與溝通。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須識(shí)別、捕捉確切的信息，并進(jìn)行交流和溝通。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理企業(yè)外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)信息；（5）監(jiān)督。監(jiān)督是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等，確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效地運(yùn)作。
3．內(nèi)部控制的作用。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。具體地講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：（1）保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施；（ 2 ） 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；（3）有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（ 4 ） 維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整；（5）促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。
二、企業(yè)內(nèi)部控制失控的表現(xiàn)
1．會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來(lái)，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序不規(guī)范、核算不實(shí)及缺乏有效的程序控制等而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如發(fā)票、有價(jià)證券及有關(guān)會(huì)計(jì)圖章的分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員不相容崗位的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑據(jù)支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)等等。
2．內(nèi)控失效導(dǎo)致潛虧增加。有的企業(yè)由于實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)控管理薄弱，物資購(gòu)銷制度松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，且會(huì)計(jì)記錄缺乏及時(shí)的內(nèi)部稽核制度，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷物資不做處理及經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等等，這些現(xiàn)象致使企業(yè)隱藏著巨額潛虧。
3．獨(dú)裁專制造就企業(yè)“黑洞”。對(duì)有些企業(yè)來(lái)說(shuō)，《公司法》的規(guī)定和現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的制約形同虛設(shè)，個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過(guò)分追求表面政績(jī)，違反程序，硬性投資，造成企業(yè)投資“黑洞”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
三、企業(yè)內(nèi)部控制失控的原因
1．企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，不僅尚未制定出辦法，有些企業(yè)即使建立了內(nèi)部控制制度，內(nèi)容不是過(guò)于簡(jiǎn)單、殘缺不全，就是有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度印在紙上、掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題總是強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。
2．考核企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)機(jī)制不完善。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門(mén)，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門(mén)，借此顯示自己的能力，通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來(lái)“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門(mén)下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。
3．會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。目前我國(guó)的財(cái)會(huì)人員還不能適應(yīng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的要求?？傮w來(lái)看，在知識(shí)結(jié)構(gòu)上偏窄，文化水平上偏低；在思考面上往往局限于財(cái)務(wù)的較低層次上想問(wèn)題，，而對(duì)相關(guān)的金融、貿(mào)易、證券等知識(shí)掌握偏少；財(cái)務(wù)分析缺乏有深度的總體分析。
四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策企業(yè)要想立于不敗之地，必須適應(yīng)外界的變化，隨時(shí)了解面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)及怎樣控制化解風(fēng)險(xiǎn)，所有這些都需借助完善的內(nèi)部控制來(lái)協(xié)調(diào)。筆者認(rèn)為，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，應(yīng)從多方面來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制：
1．建立良好的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實(shí)務(wù)，外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
2．合理構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)當(dāng)做到科學(xué)合理，符合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及管理要求，并且有利于檢查與考核。內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系，應(yīng)該是完整的、有效的。完整性是內(nèi)部控制的前提，有效性是內(nèi)部控制的精髓。內(nèi)部控制的有效性以其完整性為基礎(chǔ)，而完整性以其有效性為目的。
3．加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體人的控制。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人。人是內(nèi)部控制活動(dòng)的載體，企業(yè)內(nèi)部控制本身就是人的活動(dòng)，并且與其它活動(dòng)相比，使人的作用更加突出。企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強(qiáng)調(diào)人的重要性，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。4．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面?！ ?br />
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，內(nèi)部控制正得到愈來(lái)愈多的重視。但必須看到，內(nèi)部控制的建設(shè)只有政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同協(xié)作，才能早日建成適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制框架體系。
作者：韓東 （作者單位：山東省商業(yè)集團(tuán)總公司）
