在市場經(jīng)濟條件下，應收賬款管理已經(jīng)成為影響企業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要因素。企業(yè)管理者特別是高級財務管理工作者，必須站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的高度，加強對應收賬款的管理，確保企業(yè)的穩(wěn)健運行
淺析應收賬款的管理
郭美清
一、應收賬款的內(nèi)涵及產(chǎn)生原因
（一）應收賬款、壞賬損失的定義及確認條件
應收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位或個人收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。
確認應收賬款的條件：（1）應收賬款是因銷售活動形成的債權(quán)；（2）應收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)；（3）應收賬款是本企業(yè)應收客戶的款項。應收賬款作為一種債權(quán)，應按未來可得現(xiàn)金的現(xiàn)值入賬，應收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的期限一般不會超過一年。
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
企業(yè)確認壞賬時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素。一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的；（2）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的；（3）債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
（二）形成應收賬款的原因
1.市場競爭的因素。市場競爭是產(chǎn)生應收賬款的主要原因之一。我國正處于由計劃經(jīng)濟體制過渡到社會主義市場經(jīng)濟體制時期，由于生產(chǎn)力的快速發(fā)展，使市場日益豐富，從而帶動商業(yè)信用的發(fā)展。企業(yè)為了自身發(fā)展的需要，使用各種營銷策略來擴大市場占有率。在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，積極做好售后服務工作，并開展各種優(yōu)惠促銷活動，為廣大消費者提供良好的服務。與此同時，企業(yè)為了更好地推銷自己的產(chǎn)品，使用分期付款、賒銷等方式來增加銷售數(shù)量，由此產(chǎn)生了應收賬款。
2.確認銷售收入的實現(xiàn)與貨款到位的時間差。按照現(xiàn)行財務管理制度的規(guī)定，財務核算采用權(quán)責發(fā)生制確認企業(yè)銷售行為的實現(xiàn)，是從產(chǎn)品轉(zhuǎn)移了所有權(quán)開始，而不是以收款時間來確認。所以，凡是企業(yè)由于產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移而沒有及時收回的貨款，都會產(chǎn)生應收賬款。
二、應收賬款在市場競爭中的作用
（一）積極作用
隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)為市場提供了豐富的、高質(zhì)量的產(chǎn)品，市場為企業(yè)提供了廣闊的發(fā)展空間。在激烈的市場競爭中，企業(yè)為了擴大市場份額，使用分期付款、賒銷等方式來增加產(chǎn)品的銷售數(shù)量，通過提供商業(yè)信用來吸引顧客，達到增加銷售的目的。這樣，可以引進市場競爭機制，能使企業(yè)盡快地銷售產(chǎn)品，減少庫存積壓。同時，也可以降低為管理庫存商品所發(fā)生的費用。而顧客也能夠因先使用產(chǎn)品、后付款或分期付款而減輕付款壓力，達到提前消費的目的。這種銷售方式對雙方都是非常有利的，是社會經(jīng)濟發(fā)展的具體體現(xiàn)。
（二）負面影響
在我國現(xiàn)行經(jīng)濟體制下，企業(yè)為了盡快銷售產(chǎn)品，必須輔之以多種營銷手段，而商業(yè)信用的發(fā)展，會增加應收賬款的賬面數(shù)額。由于種種原因企業(yè)沒有及時清理各種應收款項，導致企業(yè)現(xiàn)金流入量下降。為了催要貨款、企業(yè)管理應收賬款和調(diào)查客戶的信用程度等工作增加了費用，甚至產(chǎn)生壞賬，給企業(yè)帶來了不可挽回的經(jīng)濟損失，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。由于企業(yè)之間相互拖欠款項，造成扯不清的三角債，給整個社會經(jīng)濟秩序帶來混亂因素。
三、應收賬款的核算及其管理現(xiàn)狀
（一）應收賬款問題是社會經(jīng)濟活動中普遍存在的問題
隨著改革的不斷深入，在經(jīng)濟體制改革的大潮中，各行各業(yè)的競爭日趨激烈，應收賬款問題成了社會經(jīng)濟活動中普遍存在的問題。不僅僅存在一個行業(yè)、一個領(lǐng)域，而是以三角債、多角債的形式滲透于社會經(jīng)濟的方方面面，如果不加以整頓和解決，勢必造成惡性循環(huán)，嚴重擾亂市場經(jīng)濟的正常秩序。
（二）會計核算不規(guī)范
1．應收賬款分類不準確。有的單位財務人員違反財務管理的有關(guān)規(guī)定，將多個單位往來應收款列入同一個明細科目內(nèi)，也有的把一個單位的大額往來應收賬款分成幾個明細科目掛賬，以期減輕催收不及時的責任。
2．明細科目設(shè)置不合理。一些企業(yè)將應收賬款掛賬時，按經(jīng)辦人員設(shè)置明細科目，而不是按購貨單位設(shè)置明細科目，這就給對方單位和一些業(yè)務人員造成可乘之機，管理上出現(xiàn)了漏洞。
3．過戶手續(xù)不規(guī)范。應收賬款年初結(jié)轉(zhuǎn)上年余額時，有的財務人員為了省事，只簡單地寫上金額、蓋上“上年結(jié)轉(zhuǎn)”章了事，給以后的查賬、催款工作造成相當大的困難。
4．只顧掛賬不管清理。有些企業(yè)財務人員工作責任心不強，只要發(fā)現(xiàn)發(fā)貨單上的金額與實收款金額不符，不管金額大小，也不查明情況，一律掛賬處理?？蓲炝速~之后又不及時核對清理，積少成多，造成不必要的麻煩。
（三）利用往來賬調(diào)節(jié)企業(yè)利潤
企業(yè)的各種應收賬款是企業(yè)的債權(quán)，是企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務而得到的收款權(quán)利。因此，每一項應收賬款都應該有明確的債務人和確定的金額，以保證應收到的款項準確無誤。而有些企業(yè)在需要增加利潤的時候，有意虛增應收賬款的數(shù)額；在需要減少利潤時，將已收回的款項不做應收款減少的賬務處理，以達到調(diào)節(jié)利潤水平的目的，結(jié)果只能是自受其亂。
四、造成企業(yè)應收賬款居高不下的原因
（一）計劃經(jīng)濟遺留問題的影響
在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的主力軍。國有企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)全都歸國家所有，企業(yè)需要的設(shè)備、資金由國家撥給，企業(yè)的虧損由國家彌補，企業(yè)的盈利全部上繳，所以，我國的大、中型國有企業(yè)依賴于國家管理。進入了市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境中，相應的規(guī)章制度不健全，債務意識不強，造成企業(yè)之間相互拖欠款項，形成三角債、多角債。國家曾下大力清理這些債務，企業(yè)也為這些債務付出了高昂的代價。
（二）產(chǎn)品供過于求，形成買方市場
改革開放以來，市場日漸豐富，產(chǎn)品供大于求，逐步形成買方市場，市場競爭愈演愈烈。在激烈的競爭面前，企業(yè)本應加大管理力度、完善規(guī)章制度、積極開發(fā)新產(chǎn)品，以適應多變的市場需求。而有些企業(yè)由于管理環(huán)節(jié)薄弱，相關(guān)制度不健全，只顧眼前有活干，見生意就搶，見標就投，盲目生產(chǎn)，貨發(fā)出去而款收不回，造成賒銷期限越來越長，致使應收賬款余額越積越多，從而導致資金周轉(zhuǎn)不靈，使企業(yè)背上了沉重的包袱。
（三）責任不明，催收不力
有些應收賬款是企業(yè)領(lǐng)導責成下屬人員辦理的，一些經(jīng)辦人員認為既然是領(lǐng)導交辦的，就應當由領(lǐng)導催收，與己無關(guān)，并且認為領(lǐng)導交辦的事不便多過問。而領(lǐng)導則認為具體業(yè)務是下屬工作人員份內(nèi)的事，因此也不予重視。由于辦理業(yè)務時沒有明確的責任人，造成應收款長期掛賬。許多經(jīng)辦人調(diào)離后，掛賬更是無人過問，應收賬款很難收回，導致企業(yè)的財產(chǎn)損失。
（四）企業(yè)的管理水平不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要
1．內(nèi)部控制制度不健全。有的企業(yè)急于削減庫存，把銷售商品的大權(quán)全部交與業(yè)務人員，從銷售策劃、談判、簽訂銷售合同、開出庫單、發(fā)貨直至收回貨款，沒有監(jiān)督、審核和內(nèi)部牽制，領(lǐng)導認為只要能把貨物發(fā)出去的業(yè)務人員就是好樣的。這樣做雖然表面上為企業(yè)減少了庫存，但是由于大部分貨款不能及時收回，其本質(zhì)仍是增加了應收賬款管理的相關(guān)費用，甚至導致呆賬、壞賬損失。
2 ． 營銷水平不高， 管理手段滯后。幾乎所有的企業(yè)都制訂了相應的經(jīng)濟管理政策，但是在實際工作中并沒有全面、嚴格地執(zhí)行。有的企業(yè)只顧低頭核算而疏于管理；一些企業(yè)的業(yè)務人員由于沒有接受過專業(yè)培訓，在實際工作中也不積極充實業(yè)務知識，只憑想當然或自我感覺辦事，如沒簽合同就發(fā)貨，事后又不采取補救措施；有的沒開發(fā)貨單就發(fā)貨，事后也不及時補單；有的企業(yè)只規(guī)定發(fā)貨數(shù)量指標，致使某些業(yè)務人員為了搶客戶不惜壓低價格。既損壞了企業(yè)的形象和利益，又破壞了市場的有序競爭。
3．業(yè)務員水平偏低。有些企業(yè)在招聘業(yè)務員時，只注重外在形象、口才和社交能力，而忽視了對業(yè)務員綜合素質(zhì)的考察。
（五）企業(yè)領(lǐng)導不重視對應收賬款的清理工作
由于企業(yè)置身于激烈的市場競爭旋渦之中，經(jīng)濟效益成為衡量企業(yè)管理優(yōu)劣的重要指標。特別是單位負責人有變動時，接任的負責人不對前任的債務負責，不愿意消化處理企業(yè)以前遺留的債務，從而造成應收賬款數(shù)量的不斷增加，這也是形成企業(yè)潛虧的重要因素。
五、結(jié)論及建議
（一）加強對“應收賬款”科目的審查
應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，各種應收賬款在企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中占有相當大的比重，而且呈逐年上升的趨勢。企業(yè)若不及時清理、審核應收賬款，不僅會嚴重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還會導致呆賬、死賬和壞賬的大量發(fā)生，給企業(yè)造成不應有的經(jīng)濟損失，嚴重的還會使企業(yè)因此而破產(chǎn)，導致國有資產(chǎn)流失，增加社會的不安定因素。因此，企業(yè)在審查應收賬款科目時，應該嚴把管理關(guān)，對每一項已掛賬的應收賬款都要按照有關(guān)財務制度進行審核，以確保應收賬款的安全有效，從而最大限度地減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。
（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
1 ． 建立健全應收賬款管理制度和企業(yè)會計核算制度。企業(yè)的各種應收賬款應有專人負責，統(tǒng)一管理，以便于及時反映各個往來單位的欠款情況。所有的往來賬戶一律按不同的往來單位設(shè)置明細賬， 不得以本單位經(jīng)辦人、業(yè)務員或其他人員設(shè)置明細賬；辦理代銷、賒銷手續(xù)需要經(jīng)辦人、業(yè)務員親自到財務部門辦理；企業(yè)收到的應收票據(jù)應按發(fā)生日期或兌現(xiàn)日期做好備查賬，由專人負責票據(jù)的兌現(xiàn)和貼現(xiàn)工作；編制應收賬款記賬憑證必須以審核無誤的銷貨發(fā)票.商品購銷合同、商品出庫單和運費單等有關(guān)原始憑證為依據(jù)，防止虛掛、重掛、錯掛應收賬款。
2．建立應收賬款定期對賬制度。即采取單位內(nèi)部各部門之間對賬與外部應收賬款往來單位對賬相結(jié)合的形式。財務部門要先做好對賬準備，各種應收賬款先按部門分類整理好，并與總賬核對無誤，再與各部門經(jīng)手人、業(yè)務員逐項核對，督促各有關(guān)人員及時收款、報賬。還要定期給往來單位的財務部門寄送欠款對賬單，并取得書面回函。對賬工作完成后，應及時核對結(jié)果，形成書面文字材料，同各種函證材料一起裝訂成冊，及時歸檔，方便日后查證。
3．完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度包括：內(nèi)部會計控制、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部管理控制等。從內(nèi)部會計控制上講，應收賬款、預付賬款、其他應收款、應收票據(jù)等往來款項應由專人負責，統(tǒng)一核算、定期清理，以便及時有效地反映各往來單位的欠款情況。從內(nèi)部牽制制度上講，簽訂銷貨合同必須要有法人授權(quán)書，發(fā)貨要有出庫清單，收款要有專人核對清單后開具的發(fā)票，賒銷、分期付款要經(jīng)財務人員審核后掛賬；從內(nèi)部審計制度來講，內(nèi)審人員應定期審計往來賬目，以實現(xiàn)對應收款的事中、事后監(jiān)督。
4．建立健全應收賬款激勵和約束機制。要根據(jù)本單位的實際經(jīng)營銷售特點，建立健全應收賬款激勵和約束機制。對催收貨款、清理欠款有成績的人員要進行獎勵；對因催收貨款、清理欠款不力而造成呆賬、壞賬損失的要給予一定的經(jīng)濟處罰。
（三）嚴格銷售合同管理
銷售合同是明確貿(mào)易雙方各自的權(quán)利和義務、具有法律效力的文件。因此，企業(yè)應該嚴格銷售合同的管理，維護自身的合法權(quán)益。首先，應把好合同簽訂關(guān)，企業(yè)可將合同按照“標的”的金額分成幾個等級，分別授權(quán)各級經(jīng)營管理人員。參加合同談判的相關(guān)人員應該熟悉相應的業(yè)務知識和法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)《合同法》的有關(guān)條款，認真研究、仔細分析、嚴格把關(guān)。還應建立合同簽訂的會審和監(jiān)督機制，以保證簽訂的合同合法有效；其次，要加強合同履行中的管理力度，所有部門要各司其職、各負其責，實施監(jiān)督管理。
（四）加強對賒銷業(yè)務的管理
賒銷是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的一種營銷手段，對于買方市場是一種有效的促銷方式，采用這種方法的目的是為了增加銷售，占領(lǐng)市場，使企業(yè)達到擴大再生產(chǎn)的目的，以此獲得經(jīng)濟效益。企業(yè)應加強對賒銷業(yè)務的管理，對每一筆賒銷業(yè)務都要進行詳細的登記，說明各項賒銷業(yè)務產(chǎn)生的原因、金額、合同登記號、付款期限、具體經(jīng)辦人、批準人、客戶的聯(lián)系方式等詳細資料，定期與對方核對賒銷或應收賬款的余額，對于已到付款期限的應當及時與客戶取得聯(lián)系，提醒客戶盡快付款。對于暫時無法支付和無力支付款項的客戶，可適當延期或協(xié)商解決，對于那些無意支付貨款或惡意拖欠貨款的客戶，應及時上報主管領(lǐng)導，確定處理辦法。
（五）控制賬外應收賬款，改進核算辦法
企業(yè)在進行正常的銷售業(yè)務時，還必須注意兩種情況的存在：（1）在激烈的市場競爭中，尤其在買方市場的前提下，企業(yè)將產(chǎn)品銷售給商家而不是最終的消費者時，一般情況下，商家不會當時把全部的貨款付給企業(yè)。經(jīng)常是不付款先提貨，或者只付少量的定金（壟斷產(chǎn)品或行業(yè)除外），如果商家不能將商品及時推銷給消費者，就可能把貨物全部或部分退回。在這種情況下，企業(yè)應該制訂嚴格的代銷業(yè)務內(nèi)部管理制度，將代銷合同、發(fā)貨清單、對方資信調(diào)查證明、批準文件等有關(guān)材料送交財務部門審核后方可發(fā)貨。財務部門應當在見到商家簽收貨物的單據(jù)后，及時將此筆代銷業(yè)務詳細記錄在應收賬款備查賬中。沒有經(jīng)過財務部門審核和備案的，不得代銷或賒銷；（2）在財務核算方面，企業(yè)應該嚴格執(zhí)行財務核算制度，改進應收賬款的核算辦法。對于一個進行長期經(jīng)營的企業(yè)來說，應收賬款往來明細賬在年初結(jié)轉(zhuǎn)上年余額時，一定要將每筆賬款發(fā)生的具體時間、金額、經(jīng)手業(yè)務員、批準人、合同號、所購貨物名稱和數(shù)量以及收款期限同時登記在新賬該明細科目的首頁上，隨時備查。
（六）優(yōu)化營銷策略，加速應收賬款的回收
1．制訂靈活的營銷策略。由于很多產(chǎn)品的銷售要受季節(jié)、供求等因素的影響，在銷售旺季時，代銷商經(jīng)常催要貨物但不能及時結(jié)清貨款。此時，企業(yè)可以將工作重點暫時側(cè)重于產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，但是不能忽視對代銷商的資信調(diào)查。對于積極配合結(jié)清貨款的代銷商以及在銷售淡季定貨的代銷商，企業(yè)應給予優(yōu)先發(fā)貨和選擇貨物的權(quán)利，并對其正當?shù)膿Q貨要求予以滿足，還可在銷售折扣上給以優(yōu)惠。
2．制訂貨款回收期限制度。企業(yè)在制訂回收貨款政策時，可以根據(jù)不同的銷售情況，制訂不同的收款政策。如客戶有拖欠行為，企業(yè)應在次日向客戶發(fā)出催款函，告知最后的付款期限，如若客戶在最后付款期限內(nèi)仍未結(jié)清該款項，企業(yè)應派專人帶著有關(guān)材料和發(fā)票上門收取。
3．嚴格責任制。應收賬款的管理要堅持“誰經(jīng)辦誰負責”的原則，當業(yè)務人員申請調(diào)離本崗位或另有工作安排時，應責成該業(yè)務員限期清理本人經(jīng)手的各項應收賬款，并到財務部門結(jié)清本人經(jīng)辦的應收賬款筆數(shù)、金額。對于當時不能結(jié)清的應收賬款，經(jīng)單位領(lǐng)導同意后辦理移交手續(xù)，由接任業(yè)務員負責催收。
此外，財務部門要定期清理應收賬款，遇有人事變動，要及時清理，并將清理結(jié)果以報表和書面說明的形式面報主管領(lǐng)導。同時，定期舉行業(yè)務分析會，加強對貨款回收的有效監(jiān)督。
（作者單位：新華出版社）
