生產(chǎn)成本是綜合反映一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的重要指標，采購成本的高低、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的投入控制是決定生產(chǎn)成本的關鍵。為促進鞍鋼附屬企業(yè)公司各單位加強生產(chǎn)成本管理、規(guī)范生產(chǎn)成本核算，提高成本信息質(zhì)量，加快實現(xiàn)企業(yè)管理方式由粗放型向精細型轉變，增強企業(yè)市場競爭能力和市場適應能力，推進增收節(jié)支降耗的持續(xù)深入開展，提高經(jīng)濟效益。近年來，鞍鋼附屬企業(yè)公司采取了有效的措施，取得了比較突出的成績。
一、明確生產(chǎn)成本核算的對象、原則及要求
成本核算對象是由成本核算的目的決定的，目的不同，核算的對象也不同。以產(chǎn)品定價為目的，就要以產(chǎn)品的全部成本和單位綜合成本為核算對象；與此相區(qū)別，生產(chǎn)成本核算的主要目的是反映生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消耗水平，為加強生產(chǎn)過程的消耗管理與控制提供依據(jù)。因此，生產(chǎn)成本核算的對象是產(chǎn)品的制造成本，范圍只限于直接材料、直接人工和制造費用。期間費用即管理費、銷售費、財務費，是直接生產(chǎn)過程之外發(fā)生的費用，不屬于生產(chǎn)成本核算范圍，作為銷售利潤的扣除項，直接計入當期損益。為保證核算質(zhì)量，各單位在開展生產(chǎn)成本核算時必須堅持合法性原則，生產(chǎn)成本列支范圍應符合法律法規(guī)和會計制度的規(guī)定；堅持可靠性原則，對各部門提供的成本數(shù)據(jù)進行認真審核，保證采用的成本數(shù)據(jù)真實可靠、與客觀實際相符；堅持分期核算原則，生產(chǎn)成本的核算期應與會計的核算期間相一致，真實反映某種產(chǎn)品（作業(yè)）一定期間的生產(chǎn)成本；堅持配比原則，做到收入與成本費用相對應，為實現(xiàn)本期收入發(fā)生應由本期成本承擔的費用，無論是否支付都要計入本期成本，不應由本期成本承擔的費用，雖然在本期支付也不應計入本期成本；堅持按實際成本計價的原則，生產(chǎn)中消耗的原燃材料、動力等要按實際成本計價。在核算中對生產(chǎn)成本有重大影響的項目，要重點關注，力求精確，對次要的瑣碎項目則可以從簡處理，以利提高效率，減少成本核算的工作量。在實際工作中，由于基礎數(shù)據(jù)不全，成本費用的界限及消耗時間、對象不具體，難以正確歸集分配，致使成本核算結果失實的現(xiàn)象在一些單位時有發(fā)生，在以后的工作中應通過加強基礎工作、規(guī)范成本核算方法認真加以解決。
二、正確把握本單位生產(chǎn)類別，確定適用成本核算方式
產(chǎn)品（作業(yè)）成本是在生產(chǎn)過程中形成的，生產(chǎn)特點及產(chǎn)品類型不同，成本核算方式也不同，把生產(chǎn)成本核算的一般程序和本企業(yè)的生產(chǎn)特點緊密結合起來，合理確定成本核算的適用方式，是正確選擇核算方法、保證核算質(zhì)量的前提。根據(jù)生產(chǎn)工藝的不同特點，現(xiàn)階段鞍鋼附屬企業(yè)公司各單位的主要生產(chǎn)項目大體可以分為三種類型：
（1）裝配式生產(chǎn)，即將各種原材料加工制作成各種零部件，然后把零部件組裝成產(chǎn)成品。如綜企冶金車輛廠的各種罐車產(chǎn)品、燒結安裝工程公司的皮帶運輸機、一煉鋼冶金修造廠的結晶器總成等；
（2）連續(xù)式生產(chǎn)，即原材料或零部件經(jīng)過若干加工步驟制成產(chǎn)成品的生產(chǎn)。鞍鋼附屬企業(yè)公司的連續(xù)型產(chǎn)品生產(chǎn)有兩種情況：一是連續(xù)生產(chǎn)過程中，除最后一道工序生產(chǎn)完工產(chǎn)品外，其他各道工序生產(chǎn)的都是自制半成品或自制材料。二是生產(chǎn)過程不能中斷，中間沒有自制半成品；
（3）工程、工業(yè)性作業(yè)、修理修配服務等零星生產(chǎn)項目。其中按照生產(chǎn)組織特點劃分，大體有三種生產(chǎn)方式：一是大批大量重復制造方式，這種方式下生產(chǎn)的產(chǎn)品品種相同或相近，比較典型的有打包帶、礦渣磚、水處理劑等；二是指按一定的規(guī)格或數(shù)量成批生產(chǎn)，生產(chǎn)的品種每隔一定時期或不定期重復。如鑄鐵渣罐、結晶器銅板、棍子堆焊等；三是單件生產(chǎn)，即根據(jù)訂單提出的特定規(guī)格和數(shù)量而進行的生產(chǎn)。這種方式品種比較多，每種產(chǎn)品只生產(chǎn)一件或幾件，不重復或不定期重復生產(chǎn)。
三、抓好成本核算要素環(huán)節(jié)的工作，確保核算過程規(guī)范完整
無論什么樣的生產(chǎn)方式和產(chǎn)品類型，其成本核算的組成要素基本上是一致的。具體內(nèi)容包括：成本核算對象的確定、成本明細賬的設置、成本項目的設置、生產(chǎn)費用的歸集及計入產(chǎn)品成本的程序、間接費用的分配標準、成本計算期的確定、產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的劃分、產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本的計算等。生產(chǎn)成本明細賬又叫基本生產(chǎn)成本明細賬，不同成本核算對象的明細賬應在生產(chǎn)成本的總分類賬戶項下分別設置，按成本項目匯總登記對應產(chǎn)品（作業(yè)）成本。輔助生產(chǎn)成本明細賬按輔助車間設置，制造費用明細賬按基本生產(chǎn)車間設置。在具體核算過程中，按照所選用的核算方法，對各種消耗及費用的原始憑證和相關資料進行審核，分別按生產(chǎn)費用要素進行歸集匯總、編制費用分配表，根據(jù)其用途分配計入有關成本核算對象的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計入產(chǎn)品（作業(yè)）成本明細賬?；旧a(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，輔助車間發(fā)生的費用，分別計入“制造費用”賬戶和“生產(chǎn)成本”賬戶的輔助生產(chǎn)成本明細賬，在結算時按一定分配標準，分別攤入有關產(chǎn)品（作業(yè)）的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本的計算周期一般按月。其中，單件訂制產(chǎn)品，生產(chǎn)周期不確定，加工完成后才能計算出完工總成本，因此單位生產(chǎn)成本的計算周期應與其生產(chǎn)周期相一致。生產(chǎn)周期在一個月以上的，在未完工月份，還應根據(jù)其加工進度計算出月份生產(chǎn)成本，匯總計入本企業(yè)當月生產(chǎn)總成本，保證出具的企業(yè)月份生產(chǎn)成本核算數(shù)據(jù)完整準確。連續(xù)生產(chǎn)方式下或跨月生產(chǎn)的小批量產(chǎn)品，月末一般都有一定數(shù)量的在產(chǎn)品。如果在產(chǎn)品的數(shù)量比較少且價值不高，其成本可以不單獨計算，直接計入當月完工產(chǎn)品成本；如果在產(chǎn)品的數(shù)量比較多或者價值比較高，就必須將其成本從完工產(chǎn)品成本中劃分出來單獨計算，否則就無法準確計算完工產(chǎn)品成本，單位消耗水平也無從考察。
四、正確選擇會計方法，提高成本核算的科學化水平
生產(chǎn)成本的會計核算方法與產(chǎn)品類型、生產(chǎn)方式存在一一對應的內(nèi)在聯(lián)系。成本核算對象作為成本核算的核心，是由產(chǎn)品類型、生產(chǎn)方式和管理需要決定的，所有成本核算業(yè)務都要圍繞成本核算對象展開。成本核算對象不同，具體核算方法就不同。根據(jù)鞍鋼附屬企業(yè)公司現(xiàn)階段生產(chǎn)特點，與前面所述三種不同的生產(chǎn)成本核算對象相對應，主要有三種具體核算方法可供選擇，一是以產(chǎn)品品種為成本核算對象的品種法，二是以產(chǎn)品批次為成本核算對象的分批法，三是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟(或工序)為成本核算對象的分步法。這三種方法的各自適用范圍、具體計算程序、生產(chǎn)費用的歸集分配結轉方式都有明確規(guī)范。各單位可從本單位生產(chǎn)特點和管理需要出發(fā)，參考有關資料對這三種方法進行深入細致的研究，從中選用或組合選用最適合的成本核算方法。如果各個車間的生產(chǎn)類型不同，有多種成本核算對象，可同時選用多種成本計算方法；一個產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟和不同成本項目，也可根據(jù)需要選擇不同的成本計算方法。對于有聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)項目，如化工產(chǎn)品應考慮采用分類法等成本計算的輔助方法計算成本。各單位在選用生產(chǎn)成本具體核算方法時，主要產(chǎn)品和生產(chǎn)項目要分門別類制定具體操作方案和實施細則，完善相應工作制度，形成一套穩(wěn)定的日常管理模式與成本核算運行方式，以保證這項工作的持續(xù)不斷進行。
具體成本計算方法的選擇及其運用是一項專業(yè)性、技術性非常強的工作，財會人員的業(yè)務素質(zhì)在很大程度上決定著這項工作的成敗，因此，廣大財會人員必須加強學習，系統(tǒng)掌握成本會計知識。有關領導及相關業(yè)務人員也要注意學習財務會計知識，對成本核算的應知應會內(nèi)容有所了解，以適應工作需要。各單位在開展這項工作的過程當中要面向實際需要，制定培訓計劃，有針對性地抓好業(yè)務培訓。鞍鋼附屬企業(yè)公司作為一個產(chǎn)品項目繁多的集團型生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)成本核算上既要體現(xiàn)各單位不同產(chǎn)品（作業(yè)）項目的個性化特點，又要滿足集中式管理需要?；鶎痈鲉挝辉诳紤]具體核算方法的選擇及核算流程的設定和會計科目的設置時，要注意將二者有機結合起來。按照公司財務管理信息系統(tǒng)實施方案關于財會科目實行分級管理的規(guī)定，納入公司管理范圍的會計核算科目（其中包括成本核算科目），由公司統(tǒng)一設置，以保證全公司財會核算系統(tǒng)在一定層面上的規(guī)范統(tǒng)一；公司管理范圍以外的下級明細科目，由基層自行設置，用來滿足各單位的個性化需要，更好地體現(xiàn)不同生產(chǎn)項目的具體核算特點。
五、抓好日?；A管理，確保成本核算資料完整準確
實踐表明，只要生產(chǎn)連續(xù)運行，消耗的管理控制工作及成本核算業(yè)務就必須與其同步進行不能停止，生產(chǎn)現(xiàn)場的數(shù)據(jù)采集和資料傳遞就不能中斷。加強生產(chǎn)成本管理、規(guī)范生產(chǎn)成本核算，關鍵是抓好日?；A工作，保證基礎數(shù)據(jù)來源穩(wěn)定、連續(xù)、及時。雖然成本核算結果最后出自于財會部門，但體現(xiàn)的是企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)的綜合管理素質(zhì)，成本的業(yè)務管理是否到位，對成本的會計核算質(zhì)量起決定作用。因此，提高成本核算質(zhì)量，也是各有關業(yè)務部門的共同職責，要努力使其成為管理流程的必要環(huán)節(jié)，逐步建立起加強成本管理、規(guī)范成本核算持續(xù)穩(wěn)定開展的長效機制。
作者：宋文杰 （作者單位：鞍鋼附屬企業(yè)公司）
