作為中國會計界繼新會計準則之后又一項與國際趨同的成果，財政部等五部委日前聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，財政部會計司司長、企業(yè)內部控制標準委員會秘書長劉玉廷就基本規(guī)范的有關情況進行了講解。
基本控制規(guī)范作用何在
劉玉廷指出，基本規(guī)范在企業(yè)內控標準體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立與實施內控體系必須建立的框架結構，規(guī)定了內部控制的定義、目標、原則、要素等基本要求，是制定應用指引、評價指引、鑒證指引和企業(yè)內部控制制度的基本依據(jù)?；疽?guī)范共七章五十條，各章分別是：總則、內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督和附則。
就內部控制的目標，基本規(guī)范指出，內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制目標定位于五個方面，包括：合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制的目標定位，是在結合中國企業(yè)實際、比較其他國家和經濟體企業(yè)內控目標之后作出的科學選擇。
應用指引給企業(yè)帶來什么
劉玉廷表示，應用指引在內控體系中居于主體地位，主要包括兩個方面的內容：一是針對企業(yè)主要業(yè)務與事項的應用指引。目前印發(fā)的征求意見稿，基本涵蓋了資金管理、采購、銷售、固定資產、存貨、工程項目、無形資產、投資、籌資、預算、成本費用、擔保、合同協(xié)議、業(yè)務外包、對子公司的控制、財務報告編制與披露、人力資源政策、信息系統(tǒng)控制、衍生工具、企業(yè)并購和關聯(lián)交易等，這些都是企業(yè)最為常見、帶有普遍性、迫切需要加強風險控制的業(yè)務環(huán)節(jié)和領域。隨著征求意見的逐步深入，在具體項目構成上可能會作必要調整。二是針對特殊企業(yè)或者行業(yè)的應用指引。比如，商業(yè)銀行、保險公司、證券公司、信托公司、基金公司、期貨公司等金融類企業(yè)，由于其經營業(yè)務特殊，涉及金融風險，與經濟發(fā)展和金融安全關系重大，在內部控制方面，除遵循一般內部控制要求外，有必要規(guī)定特殊應用指引，構成應用指引的組成部分。
內部規(guī)范著眼于風險控制
就《基本控制規(guī)范》要求管理層對本公司內部控制的有效性進行自我評價，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的中介機構對內部控制的有效性進行審計問題。劉玉廷認為是非常重要的制度安排，其定位不僅是財務報告的可靠性，還定位于企業(yè)經營風險控制，范圍比美國薩班斯法案更廣泛。
評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進行內部控制自我評價提供的指引和要求，包括評價內容和標準、評價程序和方法、評價報告的出具和披露等。基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經營業(yè)務調整、經營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定，但國家有關法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。
鑒證指引是會計師事務所執(zhí)行內部控制審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則?；疽?guī)范要求，接受委托從事內部控制鑒證的會計師事務所，應當根據(jù)基本規(guī)范及其配套辦法和相關執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內部控制的有效性進行鑒證，出具鑒證報告。負責內部控制咨詢的中介機構，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制鑒證服務。需要強調的是，我國企業(yè)內部控制鑒證指引，不同于美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）公布的第五號審計準則。美國內控審計的定位仍在于財務報告的真實性。就我國企業(yè)而言，這種定位失去了建立與實施內控體系的本質意義。內控審計的目標，應當與內部控制的目標一致，財務報告真實性只是內控審計的目標之一，而切實防范重大風險、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是內控審計的根本出發(fā)點。
劉玉廷最后表示，盡管財政部已發(fā)布基本規(guī)范，并將制定發(fā)布系列應用指引，但我國內控標準體系總體而言仍屬于框架性質。在具體實施中，企業(yè)的情況千差萬別，各種因素十分復雜，各企業(yè)還必須根據(jù)基本規(guī)范和應用指引，結合企業(yè)經營特點和管理要求，建立健全本企業(yè)的內部控制制度。
