作者：北京物資學(xué)院 王丹惠
在傳統(tǒng)的物流管理方式下，物資的采購、制造、市場營銷、配送等功能分割，物流成本的計算、管理與控制分塊進(jìn)行，無法對成本進(jìn)行權(quán)衡和控制。具體而言：
一是傳統(tǒng)的物流成本管理目標(biāo)僅集中于成本本身，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手進(jìn)行成本的管理，是一個以企業(yè)內(nèi)部價值耗費為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)，過分追求“物流成本最小化”，可能引發(fā)成本管理措施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的矛盾。
二是傳統(tǒng)的成本管理方式主要依靠對企業(yè)內(nèi)部物流活動的分析，為管理者提供成本信息，尋求降低成本的方法和措施，很少注意外部環(huán)境的變化，對企業(yè)外部價值鏈研究不夠，是一個較為封閉的內(nèi)部決策支持系統(tǒng)。
三是傳統(tǒng)的成本管理方式缺乏衡量的依據(jù)。隨著物流企業(yè)必將面對更多變的市場環(huán)境和面臨更大的生存風(fēng)險，有些物流企業(yè)為尋求較好的經(jīng)營業(yè)績，重業(yè)務(wù)發(fā)展忽視風(fēng)險防范，在發(fā)展業(yè)務(wù)中缺乏必要的審慎，增大了風(fēng)險防范的成本。
四是傳統(tǒng)成本管理方式缺乏控制能力。在成本信息交流、反饋以及監(jiān)督評價中，傳統(tǒng)的成本管理方式過分依賴現(xiàn)有成本會計提供的信息，重視有形成本動因，忽視無形成本動因，不能完整地反映新形勢下物流企業(yè)的經(jīng)營活動及戰(zhàn)略思想。
那么物流企業(yè)如何對物流資源進(jìn)行優(yōu)化配置，如何實施管理和決策，用最小的成本獲得最大的經(jīng)濟效益？筆者的回答是實施戰(zhàn)略成本管理。
戰(zhàn)略成本管理思想是國外20世紀(jì)90年發(fā)表展起來的，用以提供企業(yè)戰(zhàn)略管理作用的成本信息。戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，成本管理目標(biāo)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略方針，成本管理活動貫穿于戰(zhàn)略管理各個環(huán)節(jié)，成本控制關(guān)注企業(yè)的長久競爭優(yōu)勢。
我國企業(yè)在長期的管理實踐中，對成本管理理論進(jìn)行了深入的研究、創(chuàng)新，積累了許多成本管理經(jīng)驗，但從戰(zhàn)略層面上實施物流成本管理，還沒有在實踐中廣泛應(yīng)用。隨著環(huán)境的變化，物流企業(yè)成本控制的重點將轉(zhuǎn)向探究成本發(fā)生的原因；成本控制的范圍不只在作業(yè)部門，還會涉及到采購、儲存等環(huán)節(jié)，甚至是包含企業(yè)的供應(yīng)商和分銷商在內(nèi)的整個供應(yīng)鏈。另一方面，企業(yè)不應(yīng)只滿足降低成本，而是要從戰(zhàn)略以及多視角全方位尋求并拓展成本控制的方法，實現(xiàn)成本管理的事前計劃、事中控制、事后分析，體現(xiàn)預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、考核全方位的管理模式。
與傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)相比，戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)具有以下5方面的優(yōu)勢：
第一，戰(zhàn)略成本管理是把降低成本與建立企業(yè)核心競爭力共同作為成本管理的目標(biāo)。戰(zhàn)略思想下的成本管理需要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化，使物流企業(yè)充分利用本企業(yè)的人、財、物等資源，以達(dá)到優(yōu)化管理。
第二，關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的各種變化，關(guān)注與上下游企業(yè)之間的關(guān)系，把企業(yè)放在市場中統(tǒng)一考慮，既考慮采購過程、又要考慮制造、營銷與配送和售后服務(wù)環(huán)節(jié)，使物流企業(yè)更適應(yīng)環(huán)境的變化，降低了生存風(fēng)險。
第三，戰(zhàn)略成本管理重視提供全面多樣的戰(zhàn)略性成本信息，包括外部環(huán)境的法律信息、經(jīng)濟信息、政治信息以及供應(yīng)商、顧客、競爭對手的信息；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營中的不同戰(zhàn)略計劃下的各種成本信息。在資源限制條件下，通過成本管理提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟資源創(chuàng)造出更多的價值，達(dá)到成本管理的中心目標(biāo)，并承擔(dān)的降低全社會物流成本的社會責(zé)任。
第五，戰(zhàn)略成本管理下的業(yè)績評價體系，突破了傳統(tǒng)的局限性，有助于培植企業(yè)長期競爭優(yōu)勢，為提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平打下堅實的基礎(chǔ)。
如何利用成本戰(zhàn)略為企業(yè)贏得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，也是物流成本管理的中心內(nèi)容。完整的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括戰(zhàn)略成本預(yù)測、戰(zhàn)略成本決策、戰(zhàn)略成本計劃、戰(zhàn)略成本控制和戰(zhàn)略成本業(yè)績評價等5個子系統(tǒng)。
其一，戰(zhàn)略成本預(yù)測是以企業(yè)歷史成本資料、現(xiàn)實成本管理能力和未來競爭環(huán)境的變化為依據(jù)，利用現(xiàn)代預(yù)測理論和技術(shù)，對企業(yè)某一特定戰(zhàn)略下的成本水平進(jìn)行合理的測算，確定出與其戰(zhàn)略相對應(yīng)的成本水平，借以評價戰(zhàn)略的可行性，為戰(zhàn)略成本決策服務(wù)。
其二，戰(zhàn)略成本決策是在戰(zhàn)略成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析，在保證戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)的各備選方案中，對物流成本較低的方案作出戰(zhàn)略選擇。
其三，戰(zhàn)略成本計劃是企業(yè)為實現(xiàn)較長時期的成本競爭目標(biāo)，以戰(zhàn)略成本決策為依據(jù)，對企業(yè)的成本管理目標(biāo)和成本管理措施制定的一種長期成本規(guī)劃，是未來成本活動的基本方向和衡量成本管理業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)，其與物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合。
其四，戰(zhàn)略成本控制是企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略成本計劃的要求，建立一套反映戰(zhàn)略計劃目標(biāo)水平的實施標(biāo)準(zhǔn)，并對偏離戰(zhàn)略成本控制標(biāo)準(zhǔn)的活動進(jìn)行糾正，對不符合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的戰(zhàn)略成本計劃進(jìn)行調(diào)整，以保證戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)順利實現(xiàn)的動態(tài)管理過程。企業(yè)要按戰(zhàn)略計劃逐步逐層進(jìn)行細(xì)化、分解和落實，從而建立起有助于控制戰(zhàn)略實施的成本管理控制系統(tǒng)。
其五，戰(zhàn)略成本業(yè)績評價是企業(yè)戰(zhàn)略的實施保證，如果沒有績效評價，就無法在企業(yè)所要實現(xiàn)的戰(zhàn)略規(guī)劃和所要采取的行動方式之間建立起一種互動關(guān)系，就無法引導(dǎo)管理者和員工采取正確的行動。企業(yè)需要建立一種能綜合反映物流企業(yè)業(yè)績狀況、支持企業(yè)戰(zhàn)略管理的綜合經(jīng)營業(yè)績的物流成本評價體系。
物流企業(yè)在戰(zhàn)略實施過程中要制定出與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，并采用恰當(dāng)?shù)某杀竟芾矸椒?，為企業(yè)創(chuàng)造成本優(yōu)勢提供保障。進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理可以從價值鏈與成本動因等方面進(jìn)行分析：價值鏈分析可以找出企業(yè)提高競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時也為企業(yè)實施成本控制建立基礎(chǔ)；成本動因分析是從戰(zhàn)略層面上分析引起成本發(fā)生和變動的原因。企業(yè)要取得戰(zhàn)略成本優(yōu)勢，必須控制其主要價值鏈活動的成本動因以及重新組合價值鏈活動。
在物流活動中實施作業(yè)成本管理法，可以了解物流價值鏈活動的成本動因，為物流實施流程再造、業(yè)績評價等提供成本信息，也可為企業(yè)進(jìn)一步改進(jìn)成本控制和戰(zhàn)略性規(guī)劃與決策提供更為有利的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本計算法是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計算的方法。傳統(tǒng)的成本計算方法是把費用按照人工費用、占地費用、設(shè)備費用、耗材費用等進(jìn)行歸集。而作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的起因和后果，以作業(yè)流程為核心，以成本動因為基礎(chǔ)，對所有作業(yè)活動進(jìn)行跟蹤動態(tài)反映。在作業(yè)成本計算法下，企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，是一個作業(yè)鏈——價值鏈。但是，在企業(yè)的作業(yè)鏈中，并不是所有的作業(yè)都能夠創(chuàng)造價值。作業(yè)成本計算法的基本思想是以客戶鏈為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈——價值鏈為中心，對企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行重新再造；強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系；企業(yè)物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”；消除作業(yè)鏈中一切不增加價值作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。
雖然實施作業(yè)成本管理可以深入到企業(yè)的作業(yè)層次，對物流活動的運輸、庫存、包裝、裝卸、流通加工、配送、信息處理等多項作業(yè)環(huán)節(jié)分析、挖掘成本動因，尋找非增值作業(yè)，但它仍是一種內(nèi)向型的管理，著重于執(zhí)行性成本動因及作業(yè)領(lǐng)域的改善控制，僅能提高企業(yè)的內(nèi)部效率，不能將成本管理擴大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，更不能深入到企業(yè)戰(zhàn)略層次的成本動因。在以顧客為服務(wù)導(dǎo)向的環(huán)境下，作業(yè)成本管理的內(nèi)向性難以維持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。
而在作業(yè)成本管理中融入戰(zhàn)略管理思想，就可以按照競爭形勢的發(fā)展，隨著企業(yè)作業(yè)流程流的變化在應(yīng)用程序的操作上作出相應(yīng)的調(diào)整，提高成本信息的有用性、及時性和準(zhǔn)確程度。不過要從投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系中尋求總體效益最優(yōu)，進(jìn)行企業(yè)全過程的戰(zhàn)略成本管理；要注重長期性和持久性，正確處理成本與環(huán)境、成本與競爭、成本與發(fā)展的關(guān)系；利用信息手段在整個供應(yīng)鏈上降低企業(yè)的成本，而不是僅僅停留在企業(yè)內(nèi)部。
以戰(zhàn)略思想進(jìn)行作業(yè)成本管理，應(yīng)注意以下幾個問題：
首先，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略思想制定目標(biāo)成本。這是戰(zhàn)略成本管理最關(guān)鍵的因素。目標(biāo)成本要保證企業(yè)確立競爭優(yōu)勢地位，如果企業(yè)采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，則目標(biāo)成本應(yīng)低于競爭對手的成本，使企業(yè)利用成本優(yōu)勢獲得高于產(chǎn)業(yè)平均水平的收益；如果企業(yè)采取差異化競爭戰(zhàn)略，則目標(biāo)成本應(yīng)與競爭對手持平或略高于競爭對手并滿足顧客特殊需要，使企業(yè)利用物流服務(wù)的差異性獲得超額收益。
其次，在成本指標(biāo)的分解上不但要將成本分解到物流功能上，而且要分解到具體的作業(yè)中，并運用作業(yè)成本的評價體系對目標(biāo)作業(yè)成本的可行性進(jìn)行分析與評價。
第三，在成本動因的分析上：（1）找出基本價值鏈，然后將其分解為單獨的價值作業(yè)。價值作業(yè)可分為兩類：主要作業(yè)和支持作業(yè)。主要作業(yè)包括采購、保管、配送等；支持作業(yè)包括技術(shù)開發(fā)、質(zhì)量管理、財務(wù)管理等。通過分析每種作業(yè)對企業(yè)相對成本貢獻(xiàn)的大小識別出企業(yè)內(nèi)部的不增值作業(yè)、低效率作業(yè)以便戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。（2）進(jìn)行成本動因分析。成本動因分為結(jié)構(gòu)性成本動因、執(zhí)行性成本動因。結(jié)構(gòu)性成本動因是指決定組織基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的成本驅(qū)動因素、執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動因素，要運用戰(zhàn)略管理思想優(yōu)化成本動因。
第四，成本的控制與業(yè)績考核。企業(yè)依據(jù)分解到作業(yè)層的目標(biāo)成本，編制作業(yè)目標(biāo)成本預(yù)算，對作業(yè)成本實施控制。物流企業(yè)內(nèi)部控制重點在于作業(yè)層、控制層和決策層。作業(yè)層控制主要集中在運輸與作業(yè)、采購管理、存貨管理、配送管理等4個環(huán)節(jié)；控制層控制主要涉及客戶關(guān)系管理，財務(wù)管理環(huán)節(jié)；決策層控制主要集中在經(jīng)營管理環(huán)節(jié)。每個環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，各個職能部門進(jìn)行權(quán)限與責(zé)任的劃分，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程和檢查控制標(biāo)準(zhǔn)。
面對日益競爭的市場環(huán)境，物流企業(yè)要生存和發(fā)展只有用戰(zhàn)略管理思想進(jìn)行成本管理，才能保持長久的競爭力，才能獲取更多的市場份額。在新的競爭環(huán)境下，對戰(zhàn)略成本管理理論進(jìn)行深入的分析研究，有助于完善現(xiàn)代物流企業(yè)成本管理的理論與方法體系，更好地服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，提高科學(xué)管理水平。
[本文系北京市哲學(xué)社會科學(xué)辦公室、北京市教委人文社會科學(xué)研究計劃重點《我國現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制問題研究》（項目編號：05BJBJG149），北京市屬市管高校人才強教計劃，北京物資學(xué)院重點課題《ERP系統(tǒng)下成本管理模式的研究》的研究成果。]
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（編輯 歐陽萬萍）
