企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的意圖決定了金融資產(chǎn)的分類：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2.持有至到期投資；3.貸款和應(yīng)收賬款；4.可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的4個(gè)分類與金融資產(chǎn)具體的確認(rèn)和計(jì)量緊密相關(guān)，其中第1、4類，按公允價(jià)值計(jì)量；第2、3類按攤余成本計(jì)量。
大江股份有限公司2007年購買了長河公司的股票，假設(shè)大江公司將此股票作為交易性金融資產(chǎn)，以上兩個(gè)公司都屬于居民企業(yè)，請對2007年發(fā)生的與該交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對股票按公允價(jià)值計(jì)量）。
2007年3月1日，購入長河公司股票100萬股，每股5元，總價(jià)款500萬元；此外支付了相關(guān)稅費(fèi)1萬元。
2007年5月10日，長河公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬元。
2007年6月30日，該股票收盤價(jià)為4.8元。
2007年9月30日，大江公司出售長河公司股票20萬股，收到價(jià)款160萬元。
解析：2007年3月1日購入股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—— —成本
500
投資收益1貸：銀行存款501財(cái)稅差異：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。這里說的投資資產(chǎn)與會(huì)計(jì)上的金融資產(chǎn)在核算范圍上沒有差異。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
即稅法上以實(shí)際支付的全部價(jià)款501萬元作為初始成本，而會(huì)計(jì)上將相關(guān)稅費(fèi)1萬元計(jì)入了當(dāng)期損益，形成財(cái)稅差異1萬元，匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增。
如果實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，而稅法上要求計(jì)入初始投資成本，從而產(chǎn)生財(cái)稅差異需做納稅調(diào)整。
2007年5月10日，宣告分派股利借：應(yīng)收股利50（100×0.5）貸：投資收益50借：銀行存款50 貸：應(yīng)收股利50《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間確認(rèn)的股息性所得，屬于稅法規(guī)定的免稅收入部分，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
《企業(yè)所得稅法》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
所以，以上投資收益不到12個(gè)月，不屬于免稅收入，會(huì)計(jì)上與稅法上都確認(rèn)投資收益50萬元，無財(cái)稅差異。
2007年6月30日，股票按公允價(jià)值計(jì)量該股票當(dāng)日公允價(jià)值＝100×4.8＝480（萬元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20
?。?00－480）
貸：交易性金融資產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng)20財(cái)稅差異：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅[2007]80號）規(guī)定：金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在持有期間不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！奔炊惙ㄉ显诔钟衅陂g以歷史成本為基礎(chǔ)，對于會(huì)計(jì)上公允價(jià)值的變動(dòng)損益只有在處置時(shí)才能釋放出來，以上公允價(jià)值的變動(dòng)損益，匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增20萬元。
2007年9月30日出售股票借：銀行存款160交易性金融資產(chǎn)—— —公允價(jià)值變動(dòng)4貸：交易性金融資產(chǎn)—— —成本100（500×20％）公允價(jià)值變動(dòng)損益4
?。?0×20％）
投資收益60大江公司在出售股票時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為64萬元(60+4)，而稅法應(yīng)確認(rèn)的所得為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅成本后的余額59.8萬元(160-501×20%)，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4.2萬元(64-59.8)。
