[摘 要]社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展,使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜,從而賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督更為重要的使命。目前,我國(guó)出現(xiàn)很多會(huì)計(jì)信息失真的情況,我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著嚴(yán)重的問題,要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容,是從本單位經(jīng)濟(jì)利益出發(fā),對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合理性、合法性,和有效性進(jìn)行全面的監(jiān)督。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部控制 外部監(jiān)督
在我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中,經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多種經(jīng)濟(jì)形式和利益主體的格局,這種格局一方面調(diào)動(dòng)了不同部門、單位和企業(yè)的積極性,促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展,另一方面也引發(fā)了一些深層次的管理矛盾。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作上就是一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng),違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假,造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂,會(huì)計(jì)信息失真,嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益,同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。由此可見,會(huì)計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)主要課題。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容
會(huì)計(jì)具有監(jiān)督的職能,這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中已被廣為認(rèn)同、接受。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督,使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。由此我們可知,會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)過授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。
由于監(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為授權(quán)人,在法律允許的范圍內(nèi),為本單位的利益,授予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督權(quán)力后,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)管理過程中,貫徹領(lǐng)導(dǎo)的意圖。具體講,會(huì)計(jì)監(jiān)督有兩層含義:其一,是指利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督;其二,是指對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的監(jiān)督,二者缺一不可。其監(jiān)督對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其所引起的資金運(yùn)動(dòng),因此會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三個(gè)方面對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督,而這三個(gè)方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào),形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及其分析
(一)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國(guó)經(jīng)過了二十幾年的改革開放,經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立,取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,但現(xiàn)階段也還存在著不足。目前社會(huì)上,有一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng),會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì),弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂,會(huì)計(jì)信息失真,嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益,同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。比如,在2001年3月財(cái)政部公布的對(duì)159家企業(yè)1999年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查表明,抽查的159戶企業(yè)中147戶資產(chǎn)不實(shí),157戶利潤(rùn)額不真,這嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)工作秩序的正常進(jìn)行。這些問題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化:一方面會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,會(huì)計(jì)工作者往往要無條件的服從管理者的意志,會(huì)計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能;另一方面會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆,致使工作開展不利。比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督,大部分單位將兩者進(jìn)行等同,以致于淡化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能,或者根本就沒有事前監(jiān)督,只是決策憑“長(zhǎng)官意志”,執(zhí)行“順其自然”,事后“審計(jì)算帳”。再者,由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力以及概念不清,因此會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去,我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能將會(huì)無止盡的淡化下去。因此強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。
(二)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的分析
我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
第一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全,使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。比如,新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布,但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁,使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。還有有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后,仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度,沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度,使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”,會(huì)計(jì)管理混亂。再者,在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。
第二、企業(yè)管理體制不全,內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的則單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。例如,曾經(jīng)聞名全國(guó)的鄭州亞細(xì)亞集團(tuán),它曾有過幾個(gè)“全國(guó)第一”:全國(guó)商場(chǎng)中第一設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐;全國(guó)商場(chǎng)中第一設(shè)立琴臺(tái);第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì);第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告,輝煌一時(shí)。而它的倒閉,內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。
第三、企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全,阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前,在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局,不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。比如“紅光實(shí)業(yè)”上市公司的虛報(bào)瞞報(bào),包裝上市,坑害了廣大社會(huì)公眾股東,究其原因有部分就是因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全,阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。
第四、 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來說,企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手,因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程,因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺,而現(xiàn)階段,雖解決了量方面的問題,但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn),而且有的還是無證上崗。再者,會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力弱,自我管制能力差,惟命是從,在權(quán)大于法的思想支配下,有意造假,使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。
三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
我國(guó)現(xiàn)已加入WTO,會(huì)計(jì)工作與國(guó)際接軌力度將會(huì)加強(qiáng),因此我認(rèn)為,要防范經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的上述種種弊端,就必須從以下幾個(gè)方面著手,力圖實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督:
(一)加快法律體系建設(shè),為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障
會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開一系列的法律法規(guī),要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》,應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則,提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要;明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。
(二)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在:參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。
(三)加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用
社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià),對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。目前很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒有確實(shí)履行其監(jiān)督職能,前不久的“銀廣廈”案例給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的警示就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查,進(jìn)行宏觀調(diào)控。
(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理,提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì):是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過程,他的素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。所以高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾個(gè)方面的素質(zhì):首先,是要有較強(qiáng)的法制觀念,這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。其次,是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,有一定的行為規(guī)范來自我約束,遵守公共道德,保持良好的信譽(yù)。然后,會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。最后,會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜,這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí),能從整體的角度,用科學(xué)的分析方法,明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力,找出解決的辦法和思路。
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛建立的新形勢(shì)下,會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵也正發(fā)生著變革,較之原來意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督更有廣度和深度。加強(qiáng)法律體系建設(shè)、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)外部監(jiān)督、加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任、培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。與此同時(shí)還要逐步完善和改進(jìn)會(huì)計(jì)人員管理制度,形成一個(gè)有利于充分調(diào)動(dòng)積極性的、科學(xué)的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)選拔和培養(yǎng)體系,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能,以保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行發(fā)展。
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