（征求意見稿）
第一章 總 則
第一條 為了指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露，防范企業(yè)不當(dāng)編制與披露行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的重大影響，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。
第二條 本指引所稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。
財(cái)務(wù)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。
附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。
附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照。
第三條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露的下列風(fēng)險(xiǎn)：
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露未經(jīng)適當(dāng)審核或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制前期準(zhǔn)備工作不充分，可能導(dǎo)致結(jié)賬前未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯。
（四）納入合并報(bào)表范圍不準(zhǔn)確、調(diào)整事項(xiàng)或合并調(diào)整事項(xiàng)不完整，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息不真實(shí)、不完整。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)告披露程序不當(dāng)，可能因虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和未按規(guī)定及時(shí)披露導(dǎo)致?lián)p失。
第四條 企業(yè)在建立與實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：
（一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。
（二）有關(guān)對賬、調(diào)賬、差錯更正、結(jié)賬等流程應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。
（三）起草財(cái)務(wù)報(bào)告、校驗(yàn)、編制財(cái)務(wù)情況說明書、審核批準(zhǔn)等流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密。
（四）財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送與披露流程應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)規(guī)定。
第二章 崗位分工與職責(zé)安排
第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位在財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露過程中的職責(zé)和權(quán)限，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露和審核相互分離、制約和監(jiān)督。
第六條 企業(yè)全體董事、監(jiān)事和高級管理人員對業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
第七條 企業(yè)財(cái)會部門是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的歸口管理部門，其職責(zé)一般包括：收集并匯總有關(guān)會計(jì)信息；制定年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案；編制年度、半年度、季度、月度財(cái)務(wù)報(bào)告等。
第八條 企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各單位、各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，并對所提供信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。
第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投訴舉報(bào)制度，在確保維護(hù)舉報(bào)人員權(quán)益的同時(shí)，及時(shí)向董事會及其審計(jì)委員會報(bào)告財(cái)務(wù)舞弊或造假行為。
第十條 企業(yè)有關(guān)人員對授意、指使、強(qiáng)令編制虛假或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的情形，有權(quán)拒絕并及時(shí)向有關(guān)部門和人員報(bào)告。
第三章 財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)備及其控制
第十一條 企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)制定年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案，明確年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法、年度財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)調(diào)整政策、披露政策及報(bào)告的時(shí)間要求等。年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)總會計(jì)師（或者財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，以下簡稱總會計(jì)師）核準(zhǔn)后簽發(fā)至各參與編制部門。
企業(yè)編制半年度、季度、月度財(cái)務(wù)報(bào)告，可以參照前款規(guī)定制定編制方案。
第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定對會計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對會計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將其會計(jì)處理方法及時(shí)提交董事會及其審計(jì)委員會審議。
企業(yè)不得隨意變更會計(jì)政策，調(diào)整會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將涉及變更會計(jì)政策、調(diào)整會計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)，及時(shí)提交董事會及其審計(jì)委員會審議。
企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測試和核實(shí)債務(wù)，并將清查、核實(shí)結(jié)果及其處理方法向董事會及其審計(jì)委員會報(bào)告。
第十三條 企業(yè)為避免出現(xiàn)漏記或多記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的情形，對交易或事項(xiàng)所屬的會計(jì)期間實(shí)施有效控制。
第十四條 企業(yè)必須在會計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬，不得為趕編會計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，更不得預(yù)先編制會計(jì)報(bào)表后結(jié)賬。
第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對賬，將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物資產(chǎn)、會計(jì)憑證、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的賬務(wù)調(diào)節(jié)制度和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)的清查制度，明確相關(guān)責(zé)任人及相應(yīng)的處理程序，避免發(fā)生賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符的情形。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況制定重大調(diào)賬事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn),明確相應(yīng)的報(bào)批程序。
第四章 財(cái)務(wù)報(bào)告編制及其控制
第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的會計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計(jì)報(bào)表，不得漏報(bào)或者任意進(jìn)行取舍。
第十七條 企業(yè)可以通過人工分析或利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)自動檢查會計(jì)報(bào)表之間、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系是否正確，重點(diǎn)對下列項(xiàng)目進(jìn)行校驗(yàn)：
（一）會計(jì)報(bào)表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系。
（二）會計(jì)報(bào)表中本期與上期有關(guān)數(shù)字的銜接關(guān)系。
（三）會計(jì)報(bào)表與附表之間的平衡及勾稽關(guān)系。
第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地在會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書中說明需要說明的事項(xiàng)。
第十九條 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，做出恰當(dāng)會計(jì)判斷，選擇合理的會計(jì)處理方法，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
財(cái)會部門應(yīng)將會計(jì)處理方法及其對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響及時(shí)提交董事會及其審計(jì)委員會審議。
第二十條 企業(yè)在終止?fàn)I業(yè)和清算期間，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)和核實(shí)債務(wù)，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
第二十一條 需要編制合并會計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，明確合并會計(jì)報(bào)表的編制范圍，不得隨意調(diào)整合并報(bào)表的編制范圍。
財(cái)會部門應(yīng)將確定合并會計(jì)報(bào)表編制范圍的方法以及發(fā)生變更的情況及時(shí)提交董事會及其審計(jì)委員會審議。
第五章 財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送與披露及其控制
第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送與披露的管理制度，確保在規(guī)定的時(shí)間，按照規(guī)定的方式，向內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人及其外部使用者及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。
負(fù)有履行信息披露責(zé)任的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)及部門規(guī)章的規(guī)定，及時(shí)披露相關(guān)信息，確保所有財(cái)務(wù)報(bào)告使用者同時(shí)、同質(zhì)、公平地獲取財(cái)務(wù)報(bào)告信息。
第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，聘請會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立聘請會計(jì)師事務(wù)所的制度，明確選聘的標(biāo)準(zhǔn)和程序，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和程序，報(bào)董事會及其審計(jì)委員會審議，需經(jīng)股東大會決議的還應(yīng)報(bào)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。
第二十四條 企業(yè)總會計(jì)師和經(jīng)理應(yīng)與負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師就其所出具的初步審計(jì)意見進(jìn)行溝通。溝通的情況及意見應(yīng)經(jīng)企業(yè)總會計(jì)師和經(jīng)理簽字確認(rèn)后，及時(shí)提交審計(jì)委員會（或類似機(jī)構(gòu)）及其董事會審議。
第二十五條 審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)審議會計(jì)師事務(wù)所正式出具的審計(jì)報(bào)告，評價(jià)本年度會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作情況，提出下一年度會計(jì)師事務(wù)所的選聘意見，審議、評價(jià)及選聘意見應(yīng)及時(shí)報(bào)送董事會審批。
負(fù)有信息披露責(zé)任的企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管規(guī)定履行相關(guān)信息披露義務(wù)，確保信息披露的真實(shí)和完整。
第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，將經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)經(jīng)理、總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名。履行報(bào)備義務(wù)的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)將經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送監(jiān)管部門及有關(guān)部門備案。
