前言
國有企業(yè)內(nèi)部審計在我國內(nèi)部審計工作中處于主導地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來，國有企業(yè)在推進內(nèi)部審計轉型與發(fā)展中，發(fā)揮著領跑者的作用。為了總結和推廣國有企業(yè)內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，引領和推動我國內(nèi)部審計的全面轉型與發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會以調查問卷、召開座談會和深入單位調研等方式，對各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會履行出資人職責的企業(yè)和煙草企業(yè)內(nèi)部審計情況進行了普查和調研。在對普查數(shù)據(jù)和調研情況進行匯總整理、歸納提煉、理性分析的基礎上，寫出了《國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告》。報告分法律環(huán)境、基礎建設、業(yè)務發(fā)展、主要問題、意見和建議及職業(yè)化建設六個部分。希望各級政府和各級審計機關、內(nèi)部審計（師）協(xié)會、廣大內(nèi)部審計工作者以及社會各界，通過這一報告全面了解我國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展狀況，進一步關心和支持國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，加快推進國有企業(yè)內(nèi)部審計轉型與發(fā)展。
第一部分 法律環(huán)境
一、我國法律法規(guī)和規(guī)章
（一）法律法規(guī)。1982年12月國家頒布的《中華人民共和國憲法》，確定在我國實行審計監(jiān)督制度。1983年8月國務院批轉審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，明確了建立內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)部審計與審計機關之間的關系。1985年8月《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》，確定國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企業(yè)事業(yè)組織，應當建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1988年11月國務院發(fā)布《中華人民共和國審計條例》，對內(nèi)部審計機構的設置、職能、任務和領導關系作了明確具體的規(guī)定。1994年8月國家頒布《中華人民共和國審計法》，規(guī)定國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，這是新中國成立后第一次以法律的形式確立內(nèi)部審計制度。2006年2月修訂的《中華人民共和國審計法》規(guī)定，依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督?！稌嫹ā返诙邨l第四款規(guī)定“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。”進一步提升了內(nèi)部審計的法律地位，為推進內(nèi)部審計實現(xiàn)法制化提供了法律保障。
（二）審計署規(guī)定。1985年12月審計署發(fā)布《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計機構的主要任務、職權和程序。1989年12月審計署發(fā)布《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確了根據(jù)管理需要設立獨立內(nèi)部審計機構的單位及內(nèi)部審計機構的領導、指導關系。1995年7月審計署發(fā)布《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計的機構設置、領導關系和指導關系、審計對象、主要權限、審計程序、干部任免、職業(yè)要求、違規(guī)懲處等，做出了比較完善、具體的規(guī)定。2003年3月審計署發(fā)布《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標，要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的單位，必須設立獨立的內(nèi)部審計機構。
（三）有關部門規(guī)定。1997年12月中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布《上市公司章程指引》，其中第一百五十二條規(guī)定：公司實行內(nèi)部審計制度，配備專職審計人員，對公司財務收支和經(jīng)濟活動進行內(nèi)部監(jiān)督；第一百五十三條規(guī)定：公司內(nèi)部審計制度和審計人員的職責，應當經(jīng)董事會批準后實施。審計負責人向董事會負責并報告工作。2002年1月中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布《上市公司治理準則》，其中第五十四條規(guī)定：審計委員會的主要職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)部控制制度。
2004年8月國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，要求中央企業(yè)應當建立相對獨立的內(nèi)部審計機構，并配備相應的專職工作人員，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制。2004年8月國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》，對中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計的工作組織、內(nèi)容、程序和結果等進行了規(guī)定。2005年12月國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會下發(fā)《關于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》，對中央企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了具體的要求。
上述法律法規(guī)和規(guī)定，為我國內(nèi)部審計工作的開展提供了法規(guī)依據(jù)和保障，有力推動了內(nèi)部審計的快速發(fā)展。
二、國外有關法律和規(guī)定
2002年7月美國國會通過了《薩班斯－奧克斯利法案》（以下簡稱薩班斯法案），明確規(guī)定管理層應承擔設立和維持一個應有的內(nèi)部控制結構的職責。規(guī)定上市公司必須在年報中提供內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價報告；上市公司的管理層和注冊會計師都需要對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)做出評價，注冊會計師還必須對公司管理層評估過程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)評估結果進行相應的檢查并出具正式意見。2002年8月美國紐約證券交易所規(guī)定，上市公司必須設立審計委員會并至少由三名成員組成；上市公司必須設立內(nèi)部審計機構。2004年6月美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（英文縮寫PCAOB）發(fā)布了第2號審計準則，明確要求在遵循薩班斯法案404條款時，內(nèi)部審計的有效性是考慮的重要因素，這會影響到公司能否順利通過404測評工作。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（英文縮寫IIA）在審計實務準則中提出，內(nèi)部審計人員可以就內(nèi)部控制設計對管理層提供咨詢、為完成記錄與測試提供資源、作為項目的領導者提供內(nèi)部控制的培訓和信息、作為自我評估活動的發(fā)起者提供專家建議、為信息披露提供證明。內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制進行測試以支持管理層的評價。
薩班斯法案的頒發(fā)，促使我國在美國上市企業(yè)的內(nèi)部審計職能得到較大提升。
第二部分 基礎建設
近年來，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作呈快速發(fā)展態(tài)勢，內(nèi)部審計機構、管理體制體系、業(yè)務管理制度的建設進一步加強，審計隊伍建設逐步強化，為國有企業(yè)內(nèi)部審計工作有效開展提供了組織保障。
一、獨立性顯著增強
據(jù)對1236家企業(yè)的調查，有947家企業(yè)設置了內(nèi)部審計機構，占調查總數(shù)的76.62%；其中687家設置了獨立的內(nèi)部審計機構，占設置內(nèi)部審計機構企業(yè)總數(shù)的72.54%，內(nèi)部審計機構的獨立性得到顯著增強。中央企業(yè)與煙草企業(yè)設置內(nèi)部審計機構的比例都較高，分別占99.05%和100%，省級企業(yè)設置獨立的內(nèi)部審計機構比例為73.58%。
二、地位明顯提高
據(jù)對設置了內(nèi)部審計機構的951家企業(yè)的調查，內(nèi)部審計機構隸屬于總經(jīng)理的有397家，占41.75%；隸屬于董事會的有199家，占20.93%；隸屬于副總經(jīng)理或總會計師的有187家，占19.66%；隸屬于監(jiān)事會的有33家，占3.47%；與紀檢、監(jiān)察合署辦公的有135家，占14.19%。其中中央企業(yè)中隸屬于總經(jīng)理的有39家，占38.24%；隸屬于董事會的有7家，占6.86%；隸屬于副總經(jīng)理或總會計師的有41家，占40.2%；與紀檢、監(jiān)察合署辦公的有15家，占14.7%。省級企業(yè)中隸屬于總經(jīng)理的有325家，占40.22%；隸屬于董事會的有191家，占23.64%；隸屬于副總經(jīng)理或總會計師的有139家，占17.2%；隸屬于監(jiān)事會的33家，占4.09%；與紀檢、監(jiān)察合署辦公的有120家，占14.85%。煙草企業(yè)中隸屬于總經(jīng)理的有33家，占80.49%；隸屬于董事會的1家，占2.44%；隸屬于副總經(jīng)理或總會計師的有7家，占17.07%。
951家企業(yè)，內(nèi)部審計機構隸屬于董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的629家，占66.14%，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的層次、地位有了明顯提高。
三、管理體制多樣化
據(jù)對694家企業(yè)調查，有145家企業(yè)的內(nèi)部審計機構設置了分支機構，占總數(shù)的20.89%。其中，中央企業(yè)10家，占中央企業(yè)數(shù)的16.95%；省級企業(yè)124家，占省級企業(yè)數(shù)的20.88%；煙草企業(yè)11家，占煙草企業(yè)數(shù)的26.83%。有的實行垂直管理模式，如中國網(wǎng)絡通信集團公司實行審計派駐制，審計部下設綜合審計處等5個處及審核委員會辦公室，在14個區(qū)域和省級設審計分部、38個地市大區(qū)設審計處作為審計部的派駐機構。有的實行分級管理模式，各級子企業(yè)設立審計機構，負責本企業(yè)的審計工作，對本企業(yè)的主要領導負責，并在業(yè)務上接受上一級審計機構的領導。有的實行垂直和分級管理相結合的模式，如中國石油化工集團公司總部設立審計局，按大區(qū)設派出審計分局，審計分局接受總部審計局的垂直領導；所屬企業(yè)仍設審計機構，實行雙重管理，以總部管理為主。有的采取集中管理模式，如武漢鋼鐵（集團）公司在總部設立一級審計機構負責全集團的內(nèi)部審計工作，各子公司不另設審計機構。
四、規(guī)范化逐步提高
據(jù)對1149家企業(yè)的調查，有916家、占79.72%的企業(yè)對內(nèi)部審計的職能、地位和工作范圍進行了規(guī)定。其中，中央企業(yè)107家，占中央企業(yè)數(shù)的98.2%；省級企業(yè)768家，占省級企業(yè)數(shù)的76.88%；煙草企業(yè)則100%。如寶鋼集團有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團）公司等企業(yè)，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則，制定了適合企業(yè)自身實際的《內(nèi)部審計手冊》，規(guī)范了審計內(nèi)容、審計方法、審計流程。中國第一汽車集團公司建立了四個層次的內(nèi)部審計制度體系：第一層次為綱領性制度，是開展內(nèi)部審計工作的總綱、總規(guī)則；第二層次為基本制度，是集團公司內(nèi)部審計工作方面的規(guī)定；第三層次為工作指南，主要包括公司內(nèi)部審計的通用操作規(guī)范和各類審計實務實施細則；第四層次為作業(yè)指南，是各類審計實務的作業(yè)標準。
五、隊伍得到加強
（一）充實了工作力量。據(jù)對1280家企業(yè)的調查，從事內(nèi)部審計工作的人員有31834人。其中專職人員21796人，占68.47％,包括中央企業(yè)13021人，省級企業(yè)7819人，煙草企業(yè)956人；兼職人員10038人，占31.53%，包括中央企業(yè)3841人，省級企業(yè)6025人，煙草企業(yè)172人。
（二）隊伍素質提升。第一，隊伍構成趨向復合型。據(jù)對1280家企業(yè)的調查，在31834名內(nèi)部審計人員中，有17758人擁有會計師、審計師、經(jīng)濟師或工程師職稱。其中擁有會計師職稱的人員為10179人，占57.32%；經(jīng)濟師為2951人，占16.62%；審計師為2825人，占15.91%；工程師為1803人，占10.15%。中央企業(yè)擁有會計師職稱4985人，其中高級會計師職稱1311人；經(jīng)濟師職稱1953人，其中高級經(jīng)濟師職稱252人；審計師職稱1429人，其中高級審計師職稱353人；工程師職稱1273人，其中高級工程師職稱233人。省級企業(yè)擁有會計師職稱4703人、其中高級會計師職稱620人；經(jīng)濟師職稱941人，其中高級經(jīng)濟師職稱97人；審計師職稱1331人，其中高級審計師職稱167人；工程師職稱499人，其中高級工程師職稱91人。煙草企業(yè)擁有會計師職稱491人，其中高級會計師職稱21人；經(jīng)濟師職稱57人，其中高級經(jīng)濟師職稱1人；審計師職稱65人，其中高級審計師職稱4人；工程師職稱31人，其中高級工程師職稱1人。內(nèi)部審計隊伍的構成向復合型方向發(fā)展。第二，審計人員學歷水平提高。據(jù)對26850名內(nèi)部審計人員的學歷情況調查，具有大專以上學歷的24182人，占90.06%；具有本科以上學歷12539人，占46.7%，其中碩士研究生以上學歷984人，占3.66%。中央企業(yè)具有本科以上學歷的6384人,占52.22%；省級企業(yè)具有本科以上學歷的5620人,占41.44%；煙草企業(yè)具有本科以上學歷的535人，占50.28%。內(nèi)部審計人員的學歷水平呈上升趨勢。第三，審計人員資質結構同步優(yōu)化。據(jù)對1280家企業(yè)的調查，在31834名內(nèi)部審計人員中，擁有內(nèi)部審計人員崗位資格證書的有17866人，占56.12%，其中中央企業(yè)8917人，省級企業(yè)8231人，煙草企業(yè)718人。這些人員有些還擁有國際注冊內(nèi)部審計師（英文縮寫CIA）、注冊會計師（英文縮寫CPA）等執(zhí)（職）業(yè)資格，為開展不同類型不同領域的內(nèi)部審計工作提供了人力資源保障。
（三）年齡結構年輕化。據(jù)對1280家企業(yè)的調查，內(nèi)部審計人員平均年齡為37.85歲，中央企業(yè)平均年齡為37.46歲,省級企業(yè)平均年齡為39.45歲,煙草企業(yè)平均年齡為36.65歲。內(nèi)部審計人員年齡結構顯現(xiàn)年輕化，是一支朝氣蓬勃的隊伍。
（四）工作資歷較成熟。內(nèi)部審計人員要具有職業(yè)判斷力，豐富的審計經(jīng)驗不可或缺。從事內(nèi)部審計工作年限在一定程度上，代表了內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力。據(jù)對1280家企業(yè)24442名內(nèi)部審計人員的調查，從事內(nèi)部審計工作年限1～5年的有10060人，占41.16%，其中中央企業(yè)3860人，省級企業(yè)5574人，煙草企業(yè)626人；5～10年的有7418人，占30.35%，其中中央企業(yè)3368人，省級國有企業(yè)3752人，煙草企業(yè)298人；10～20年的有5764人，占23.58%，其中中央企業(yè)3440人，省級企業(yè)2166人，煙草企業(yè)158人；20年以上的有1200人，占4.91%，其中中央企業(yè)729人，省級企業(yè)439人，煙草企業(yè)32人。從總體來看，內(nèi)部審計人員中從事內(nèi)部審計工作5年以上的近60%，為內(nèi)部審計工作的有效開展提供了資歷保障。
第三部分 業(yè)務發(fā)展
在多數(shù)國有企業(yè)中，財務審計已經(jīng)成為日常性、基礎性的工作，普遍加大了經(jīng)濟責任審計力度，積極開展了專項審計、工程項目審計、物資采購審計等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟效益審計，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計，強化了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風險管理中的作用，加快了內(nèi)部審計信息化建設。據(jù)對1280家企業(yè)不同審計項目所占比重的調查，財務審計為27.43%，其中中央企業(yè)22.8%，省級企業(yè)26.56%，煙草企業(yè)32.93%；經(jīng)濟責任審計為20.22%，其中中央企業(yè)25.97%，省級企業(yè)15.03%，煙草企業(yè)19.67%；專項審計為11.52%，其中中央企業(yè)13.8%，省級企業(yè)8.77%，煙草企業(yè)12%；工程項目審計為10.93%，其中中央企業(yè)10.8%，省級企業(yè)9.71%，煙草企業(yè)12.28%；物資采購審計為5.58%，其中中央企業(yè)3.52%，省級企業(yè)5.03%，煙草企業(yè)8.19%；其他類型的經(jīng)濟效益審計為8.44%，其中中央企業(yè)10.63%，省級企業(yè)10.12%，煙草企業(yè)4.57%；內(nèi)部控制審計為8.39%，其中中央企業(yè)7.93%，省級企業(yè)9.45%，煙草企業(yè)7.79%；風險審計為2.6%，其中中央企業(yè)1.96%，省級企業(yè)4.75%，煙草企業(yè)1.09%；計算機審計為0.47%，其中中央企業(yè)為0.32%，省級企業(yè)為0.79%，煙草企業(yè)為0.29%；其他審計為4.42%，其中中央企業(yè)2.27%，省級企業(yè)9.79%，煙草企業(yè)1.19%。各種不同審計項目所占比重表明，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作正逐步由財務審計為主向管理效益審計為主轉型與發(fā)展。
一、普遍開展財務審計
企業(yè)財務審計以財務信息為切入點，以完善內(nèi)部控制制度為先導，以評價財務信息的真實性、促進被審計單位加強財務管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會計制度為依據(jù)，開展了包括貨幣資金審計、應收款項審計、存貨審計、對外投資審計、固定資產(chǎn)及在建工程審計、負債審計、所有者權益審計、生產(chǎn)成本審計、損益審計、納稅管理審計、會計基礎工作審計等。財務審計在凈化財務核算環(huán)境，促進財務管理的科學、規(guī)范運作發(fā)揮了重要作用，維護了企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟秩序。目前，國有企業(yè)財務審計雖已出現(xiàn)由占主導地位開始逐步弱化的趨勢，但財務審計作為內(nèi)部審計的基礎性工作，仍占據(jù)著重要位置。
二、普遍加大了經(jīng)濟責任審計工作力度
國有企業(yè)在全面開展經(jīng)濟責任審計工作中，不斷創(chuàng)新審計方式，將審計關口前移，積極開展任前、任中經(jīng)濟責任審計，提高審計工作實效。中國鐵道建筑總公司實施擬提拔領導人員任前經(jīng)濟責任審計制度以來，已對27名擬提拔的人員進行了任前審計，在公司內(nèi)形成了注重經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責任，根據(jù)業(yè)績選人用人的導向和氛圍。中國石油大慶油田公司除對領導人員進行經(jīng)濟責任審計外，還開展了對機關部室負責人、財務組長等要害崗位管理人員的經(jīng)濟責任審計，對加強和改善經(jīng)營管理起到了積極的促進作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。中國移動通信集團公司根據(jù)實際情況，將內(nèi)部控制和風險管理的思想和方法引入經(jīng)濟責任審計工作中，對重大經(jīng)營決策、資金管理、成本管理、合同管理、工程管理等50多個重點管理環(huán)節(jié)的風險進行分析，針對其內(nèi)部控制建設和執(zhí)行情況制定詳細的審計流程，保證了經(jīng)濟責任審計的全面性和工作效果。
三、積極開展經(jīng)濟效益審計
被調查企業(yè)廣泛開展了形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟效益審計。（１）專項審計。天津天鐵冶金集團有限公司開展了板坯連鑄工程項目的專項審計，通過審計加強了對工程項目的驗收、付款環(huán)節(jié)的控制，促進了工程項目的規(guī)范化管理。中國兵器裝備集團公司開展了長期投資效益、預算執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、企業(yè)改制等內(nèi)容的專項審計。中國儲備糧管理總公司開展了輪換業(yè)務專項審計，促進輪換業(yè)務的規(guī)范運轉。中國通用技術控股集團公司先后對海外機構分配問題、境外資金風險管理問題、貿(mào)易板塊的費用支出問題、重大海外工程承包項目進展情況、投資兼并問題等開展了專項審計調查，通過對存在問題進行深入分析，有針對性地提出了系統(tǒng)的解決方案，為集團公司決策、改革和發(fā)展提供了參考依據(jù)。中國移動通信集團公司根據(jù)風險管理審計發(fā)現(xiàn)的問題，結合公司當前管理上的熱點、難點，找準切入點，深入開展各項專項審計，促進了各單位在SP結算、咨詢費用、高價值促銷品等方面管理的進一步強化。（２）工程項目審計。中國儲備糧管理總公司在建設項目審計方面，采取“前移審計關口”的方式，在搞好竣工財務決算審計的同時，大力推行“項目結算審計”和“全過程審計監(jiān)督”，為規(guī)范項目管理、提高項目資金使用效率發(fā)揮了積極作用。中國石油大慶油田公司2001年至2007年七年間共審計基建工程投資、維修費用、材料費用288億多元，凈核減3.84億元，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費用，同時還評價了投資和費用的使用效果，揭示了投資和費用使用過程中存在的管理問題，促進了資金使用效率和效果的提高。（３）物資采購審計。中國兵器工業(yè)集團公司第二○三研究所開展的物資采購比質比價審計，在工作中與相關職能部門密切協(xié)調，實現(xiàn)了協(xié)同效應，節(jié)約了大量經(jīng)費支出，提高了經(jīng)濟效益。2005年以來完成了物資采購比質比價審計118項，節(jié)約資金支出1520萬元。（４）管理效益審計。中國石油化工集團公司大力開展管理和效益審計，堅持“12345”工作方式方法，即：一條主線，以管理和效益為主線；二個貼近，貼近生產(chǎn)、貼近經(jīng)營；三個結合，專項審計與審計調查相結合、全面審計與重點抽查相結合、遠程在線審計與現(xiàn)場審計查證相結合；四個統(tǒng)一，統(tǒng)一安排項目計劃、統(tǒng)一編制審計方案、統(tǒng)一組織項目實施、統(tǒng)一問題定性和統(tǒng)計口徑；五個檢查，查賬表、查資金、查工藝、查流程、查管線。先后組織開展企業(yè)多種經(jīng)營、設計施工企業(yè)項目管理、修理費用、社區(qū)服務收費、管理費用、節(jié)能減排、科技開發(fā)費用、清理整頓退出項目和煤炭采購供應等管理和效益審計23517項，占全部審計項目的73.4%。中國第一汽車集團公司圍繞采購、生產(chǎn)、銷售以及籌資和投資的控制管理情況，通過管理效益審計來判定經(jīng)營活動的合理性、有效性以及經(jīng)濟信息的真實性，重點評價內(nèi)部控制的適當性、合理性，進而評價經(jīng)營的效率性、效果性和經(jīng)濟性（3E）。廣州地鐵公司于2006年底開始嘗試經(jīng)營績效審計，對下屬的三家控股子公司與合作公司進行試點，將經(jīng)營績效分析與流程評估相結合，取得了較好的效果。湖南省現(xiàn)代投資公司對所屬的控股子公司輪流進行管理效益審計，在肯定經(jīng)營成績的同時，針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足，與被審計單位一起找原因、尋出路，共同探討提高效益的方式方法。在對下屬一家以從事廣告業(yè)務為主的子公司進行審計后，子公司根據(jù)審計提出的管理建議，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強了對資產(chǎn)、合同、應收款項的管理，進一步規(guī)范了經(jīng)營行為，加強了風險防范，探索了新的經(jīng)營模式。
四、探索開展內(nèi)部控制有效性審計
目前，推進企業(yè)內(nèi)部控制建設，探索開展內(nèi)部控制審計，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的熱點。中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司、中國華能集團公司等一批中央企業(yè)，率先組織力量探索開展內(nèi)部控制審計，促進完善內(nèi)部控制建設。中國移動通信集團公司在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內(nèi)部審計在促進內(nèi)部控制建設中不可替代的重要作用。中國神華能源股份有限公司在傳統(tǒng)專項審計的基礎上，融入風險控制為導向的管理審計，及時向被審計單位提出風險點和存在的問題，在促進改善管理和加強內(nèi)部控制制度建設上取得了明顯效果。多數(shù)被調查企業(yè)結合本單位實際，在積極拓展財務審計、經(jīng)濟責任審計、投資項目審計、經(jīng)濟效益審計中加大評價內(nèi)部控制有效性的份量，推進內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉型與發(fā)展。
隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，國有企業(yè)面臨的各種風險不斷擴大，企業(yè)越來越關注環(huán)境變化所帶來的風險，加強內(nèi)部控制與風險管理的要求越來越迫切。內(nèi)部控制作為進行風險管理的重要工具，其價值是由幫助組織掌控風險的程度所決定的。從調查反饋的情況看，風險管理與內(nèi)部控制正逐步走向融合。中國神華能源股份有限公司以公司總部層面風險管理為切入點，深入研究世界各國監(jiān)管要求，制定了可行的內(nèi)部控制體系建設方案，抓住內(nèi)部控制建設的主要問題，采用定性和定量相結合的方法，對初始風險和管控有效性進行評估，編制完成了《內(nèi)部控制手冊》和《自我評估手冊》，初步搭建了以風險管理為核心的有神華特色的內(nèi)部控制基礎平臺，實現(xiàn)了在合理保障公司戰(zhàn)略目標、財務報告可靠性、經(jīng)營效率和效果以及合規(guī)方面的新突破。中國南車股份有限公司以重大風險、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點，選擇了投資重組、流程再造、生產(chǎn)儲備等一項或多項業(yè)務開展風險管理審計。中國移動通信集團公司以COSO內(nèi)部控制框架為基礎，全面開展企業(yè)風險評估，根據(jù)風險與內(nèi)部控制框架標準進行差距分析，確定企業(yè)運營管理的高風險領域，并依據(jù)評估結果制定了以風險監(jiān)督為基礎的審計工作3年滾動規(guī)劃，保證了風險管理監(jiān)督評價工作的開展。
五、加快內(nèi)部審計信息化建設
信息技術在審計領域的廣泛應用，使得審計理論、審計管理、審計內(nèi)容和方法的內(nèi)涵與外延，在傳統(tǒng)基礎上發(fā)生了質的變化。由于會計電算化的普及、ERP的廣泛應用，審計信息化已成為審計創(chuàng)新發(fā)展的新領域和新亮點。當前，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構主要以計算機技術輔助審計的方式開展IT審計，審計人員利用審計軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進行數(shù)據(jù)的采集轉化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果。中國石油化工集團公司自2004年以來，啟動了在ERP環(huán)境下的輔助審計信息系統(tǒng)（英文縮寫AIS）和審計查證系統(tǒng)的開發(fā)、推廣應用工作，積極督促和引導廣大審計人員充分運用現(xiàn)代化審計手段，積極嘗試開展在線和遠程審計，同時，還開發(fā)了審計統(tǒng)計報表系統(tǒng)，提升了審計信息門戶的功能。中國石油大慶油田公司開發(fā)了財務計算機輔助審計系統(tǒng)和基建工程投資計算機輔助審計系統(tǒng)。中國第一汽車集團公司利用計算機信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡平臺，形成并固化了審計信息錄入，進一步提高了重要審計信息錄入維護的模板化、日常化、制度化。寶鋼集團有限公司將近年來積累的審計工作經(jīng)驗與計算機技術相結合，自主開發(fā)了具有針對性的審計軟件，以提高工作效率與準確性，基本實現(xiàn)審計自動化。四川航天技術研究院從2006年開始全面啟動并實施了計算機輔助審計工程，推行網(wǎng)絡審計方法，降低審計人員的勞動量，提高了工作效率。從調查的總體情況看，國有企業(yè)的信息系統(tǒng)審計，包括風險、控制在信息系統(tǒng)審計中的運用，目前尚處在探索和研究階段。
據(jù)對1280家企業(yè)中部分企業(yè)的調查，2006年內(nèi)部審計機構共查出損失浪費金額609659.52萬元，其中中央企業(yè)134064.2萬元、省級企業(yè)459566.5萬元、煙草企業(yè)16028.82萬元；促進增加效益1486509.64萬元，其中中央企業(yè)1067717萬元、省級企業(yè)400754.2萬元、煙草企業(yè)18038.44萬元；發(fā)現(xiàn)大案要案線索475件，其中中央企業(yè)53件，省級企業(yè)422件；提出建議意見被采納118394條，其中中央企業(yè)70977條、省級企業(yè)43153條、煙草企業(yè)4264條；向司法機關移送案件63件，其中中央企業(yè)16件、省級企業(yè)47件；建議給予行政處分582人，其中中央企業(yè)165人、省級企業(yè)417人；移送司法機關處理119人，其中中央企業(yè)65人、省級企業(yè)54人；財務決算審簽31893個，其中中央企業(yè)26623個、省級企業(yè)3661個、煙草企業(yè)1609個。目前，“內(nèi)部審計的本質是一種控制”、“內(nèi)部審計是有效治理賴以存在的基石”、“評價內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的主要職責”、“IT技術徹底變革了傳統(tǒng)的審計模式”、“內(nèi)部審計是最具持久力和最有價值的資產(chǎn)”等現(xiàn)代內(nèi)部審計新理念逐步深入人心，由傳統(tǒng)的財務審計向以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計的轉型與發(fā)展，已成為大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構的生動實踐，財務審計與管理審計并重的格局正在形成，內(nèi)部審計在轉型中彰顯出強大的生機與活力。
第四部分 主要問題
目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作越來越得到重視，保持著較快的發(fā)展速度。但在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀與企業(yè)發(fā)展的客觀要求還存在一定的差距，在發(fā)展過程中還存在著各種各樣的問題。
一、內(nèi)部審計新理念的理解和認識不到位
據(jù)對723家企業(yè)的調查，有45家領導重視不夠，占6.22%；67家審計經(jīng)費不足，占9.25%。其中，73家中央企業(yè)中，有5家領導重視不夠，1家審計經(jīng)費不足；609家省級企業(yè)中，有38家領導重視不夠，63家審計經(jīng)費不足；41家煙草企業(yè)中，有2家領導重視不夠，3家審計經(jīng)費不足。
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，強化其工作是轉換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。但是，部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計在促進企業(yè)改革與發(fā)展中的作用認識不足，對內(nèi)部審計職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計工作與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀違規(guī)上，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強內(nèi)部審計工作對立起來。
二、內(nèi)部審計工作機制不健全
據(jù)對951家企業(yè)的調查，內(nèi)部審計與紀檢、監(jiān)察等部門合署辦公的有135家，占14.19%。據(jù)對723家企業(yè)的調查，有89家認為其內(nèi)部審計機構設置不合理，占12.31%。其中，73家中央企業(yè)中，13家機構設置不合理；609家省級企業(yè)中，72家機構設置不合理；41家煙草企業(yè)中，4家機構設置不合理。
由于對內(nèi)部審計認識上的不到位、定位不準，直接影響了內(nèi)部審計的獨立性，出現(xiàn)內(nèi)部審計與紀檢、監(jiān)察部門甚至財務部門合署辦公的現(xiàn)象，造成了內(nèi)部審計權威性不強，機制不健全，職責和作用不能充分發(fā)揮。內(nèi)部審計工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效地執(zhí)行和落實。更為嚴重的是，還有少數(shù)國有企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構，調查的1236家企業(yè)中，有289家沒有設置內(nèi)部審計機構。
三、業(yè)務素質有待進一步提高
據(jù)對723家企業(yè)的調查，有310家內(nèi)部審計人員配備不足，占42.88%，有188家內(nèi)部審計人員專業(yè)技能缺乏，占26%。其中，73家中央企業(yè)中，18家內(nèi)部審計人員專業(yè)技能缺乏，35家內(nèi)部審計人員配備不足；609家省級企業(yè)中，148家內(nèi)部審計人員專業(yè)技能缺乏，253家內(nèi)部審計人員配備不足；41家煙草企業(yè)中，22家內(nèi)部審計人員專業(yè)技能缺乏，22家內(nèi)部審計人員配備不足。
企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計職能的日益拓展和審計地位的不斷提高，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員素質、能力提出了新的更高要求。但是，目前部分國有企業(yè)內(nèi)部審計人員狀況不能適應企業(yè)改革和發(fā)展及內(nèi)部審計工作發(fā)展的需要。一是部分國有企業(yè)內(nèi)部審計人員配備不足，審計工作的開展受到制約；二是內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質和專業(yè)背景構成與內(nèi)部審計的發(fā)展不相適應，既懂審計與財務又懂經(jīng)營管理的復合型人才較為短缺，內(nèi)部審計人員的專業(yè)結構還不夠合理，部分內(nèi)部審計人員業(yè)務素質和技能還不能很好地適應工作發(fā)展的需要。
四、技術手段較為落后
據(jù)對1280家企業(yè)的調查，開展計算機輔助審計的僅占全部審計項目的0.47%，這說明沒能充分運用和利用網(wǎng)絡與計算機技術開展審計工作，審計還停留在手工操作上，這在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作及時有效地開展。
五、缺乏強有力的質量控制機制
內(nèi)部審計作為一種社會公認的職業(yè)，內(nèi)部審計人員除了必須具備專業(yè)知識外，還應該遵循職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計準則；同時，內(nèi)部審計工作質量的高低也影響到為企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。因此，對內(nèi)部審計活動開展情況進行質量評估十分重要。目前保障企業(yè)內(nèi)部審計質量的措施還不到位，同時缺乏一套機制對內(nèi)部審計質量進行評估，嚴重影響和制約內(nèi)部審計職業(yè)化建設。
第五部分 意見和建議
國有企業(yè)加強內(nèi)部審計工作，必須牢固樹立內(nèi)部審計新理念，對內(nèi)部審計進行恰當定位，強化審計隊伍建設，審計監(jiān)督要全面覆蓋財務、業(yè)務和管理活動，加強質量控制，推進信息化建設，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在組織治理、風險管理和內(nèi)部控制中的作用。
一、積極宣傳和倡導樹立新理念
現(xiàn)代內(nèi)部審計新思想、新理念，在廣大內(nèi)部審計人員中初步得到確立。1999年，IIA通過的內(nèi)部審計新定義將內(nèi)部審計界定為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。這一新定義，集中反映了國際內(nèi)部審計最佳實踐經(jīng)驗，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計的新思想、新理念。
（一）強調內(nèi)部審計的本質是一種控制。組織內(nèi)部受托責任的產(chǎn)生，導致內(nèi)部控制產(chǎn)生，而內(nèi)部審計作為保證受托責任履行的一種控制機制，首先需要保證和評價的就是內(nèi)部控制的有效性。開展內(nèi)部控制的審計評價，是內(nèi)部審計滲透到財務、業(yè)務和管理領域的“敲門磚”，是內(nèi)部審計人員的“執(zhí)業(yè)秘訣”。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計職業(yè)的立足之本，內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)品，是內(nèi)部審計工作的永恒主題。
（二）內(nèi)部審計是組織治理的組成部分。內(nèi)部審計作為一種控制機制，發(fā)揮反饋作用，能夠為董事會、監(jiān)事會、高級管理層提供信息，是緩解信息不對稱的一個有效措施，是組織治理結構中形成權力制衡機制并促進其有效運行的一個有效手段，是組織治理過程中不可缺失的重要組成部分。而風險管理和內(nèi)部控制又是組織有效治理的關鍵要素，這就決定了內(nèi)部審計要在組織治理、風險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計的視野和角色，也由傳統(tǒng)的“為管理進行審計”轉變?yōu)椤皩芾磉M行審計”；內(nèi)部審計人員由作為管理者的“耳目”轉變?yōu)榻M織治理的“守門員”。
內(nèi)部控制作為進行風險管理的重要工具，是否有價值由其幫助組織掌控風險的程度所決定。風險管理與內(nèi)部控制走向融合，不僅是風險管理向前邁進了一大步，也對內(nèi)部審計發(fā)展指明了方向。風險導向審計是以事前風險管理與過程控制為重心，使審計人員時刻關注未來風險發(fā)生的可能性，提供前瞻性服務，真正成為企業(yè)增值資源、最具持久力和最有價值的資產(chǎn)，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計自身價值的最大化。
（三）內(nèi)部審計體現(xiàn)的是“前瞻性”。內(nèi)部審計師應是“明天的審計師”，而非“今天的審計師”，內(nèi)部審計關注的不僅是維護現(xiàn)有的收益，而是更多的關注為組織創(chuàng)造更多的未來利益。
上述內(nèi)部審計新思想、新理念已被廣大內(nèi)部審計人員所接受，逐漸成為廣大內(nèi)部審計人員共同遵守的價值觀和實現(xiàn)內(nèi)部審計工作全面轉型與發(fā)展的思想基礎，將對推動內(nèi)部審計與時俱進的發(fā)展，產(chǎn)生積極和深遠的影響。
推進內(nèi)部審計全面轉型與發(fā)展要逐步實現(xiàn)“六個轉變”：在審計理念上，要對內(nèi)部審計是檢查系統(tǒng)的認識向控制系統(tǒng)的認識轉變，由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變；在審計職能上，由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變；在審計目標上，以查錯糾弊為主向以監(jiān)督和評價內(nèi)部控制能力為主轉變；在審計內(nèi)容上，由財務收支向業(yè)務領域和信息系統(tǒng)拓展；在審計方式上，由以結果導向為主向與過程導向并重轉變，由事后監(jiān)督為主向與事前、事中全過程監(jiān)督并重轉變；在審計手段上，由手工操作為主向利用計算機和信息技術為主轉變。逐步確立從分析風險入手確定審計目標、范圍和程序，以財務會計和業(yè)務管理流程為審計路徑，以檢查和改善內(nèi)部控制的適當性和有效性為審計核心，以監(jiān)督和評價財務表現(xiàn)、業(yè)務成果、內(nèi)部控制能力和風險管理為審計重點，以信息化建設和計算機技術為支撐的審計工作新模式。推進我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系逐步向全面風險管理體系升級和完善，實現(xiàn)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)內(nèi)部控制導向審計向現(xiàn)代風險管理導向審計轉型，探索開展以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的審計工作新路子。
二、完善工作機制
加強內(nèi)部審計規(guī)范化、制度化建設，是規(guī)范審計行為、提高審計工作水平的基礎。為此，要進一步強化《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和內(nèi)部審計具體準則、實務指南建設。同時，積極探索開展內(nèi)部審計質量評估。通過開展內(nèi)部審計質量評估，把內(nèi)部審計新理念、最佳實踐、職業(yè)應有的關注以及專業(yè)知識、職業(yè)道德和準則，傳導給內(nèi)部審計人員，促進全面執(zhí)行內(nèi)部審計準則，不斷提升職業(yè)勝任能力，為內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮提供基礎性、長效性機制保障。逐步形成符合國有企業(yè)實際的內(nèi)部審計基本制度、審計項目制度、審計業(yè)務手冊和審計管理制度的制度體系，建立起完善的科學的、規(guī)范的內(nèi)部審計工作機制。
三、加強審計隊伍建設
要進一步充實高素質人員，通過優(yōu)化審計隊伍的知識結構和加強業(yè)務培訓，提高審計隊伍綜合素質。逐步建立起審計人員培訓、選拔、使用和淘汰機制，加強審計隊伍建設；以科學發(fā)展觀為指導，增強內(nèi)部審計人員的宏觀意識、大局意識，牢固樹立內(nèi)部審計服務于企業(yè)發(fā)展的意識，為內(nèi)部審計工作的轉型與發(fā)展提供強有力的組織和保障。
四、完善內(nèi)部審計質量控制體系
要不斷完善內(nèi)部審計質量控制體系，加強從審計準備、審計實施、審計終結到后續(xù)跟蹤審計的全過程的質量控制和精細化管理。要積極開展審計質量自我評估，并在此基礎上，聘請企業(yè)外部審計質量評估專業(yè)人士，按照內(nèi)部審計準則定期對內(nèi)部審計工作進行檢查評估，從而促進內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮，推動內(nèi)部審計工作的全面轉型與發(fā)展。
五、推進內(nèi)部審計信息化建設
在信息技術飛速發(fā)展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現(xiàn)向經(jīng)營管理全過程的延伸。要加快內(nèi)部審計信息化建設的步伐，全面提高信息化條件下開展內(nèi)部審計工作的能力，為提高內(nèi)部審計工作水平和推動內(nèi)部審計工作的轉型與發(fā)展提供技術支撐。
第六部分 職業(yè)化建設
國際經(jīng)濟合作發(fā)展組織（英文縮寫OECD）認為要成為一個職業(yè)，必須要具備知識體系、職業(yè)道德和實務準則三個要素。內(nèi)部審計職業(yè)以其具備這三個要素并展現(xiàn)出能為社會共同利益做出貢獻而被世界普遍承認。中國內(nèi)部審計協(xié)會作為內(nèi)部審計職業(yè)組織，秉承“服務、管理、宣傳、交流”的工作方針，以推動內(nèi)部審計發(fā)展為己任；以推進“內(nèi)部審計的全面轉型與發(fā)展”統(tǒng)領工作全局；以倡導準確把握內(nèi)部審計新理念，積極探索以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標的審計新模式為重點，加強調查研究，加大宣傳力度，推動理論創(chuàng)新，組織經(jīng)驗交流，深化準則建設，提高培訓水平，擴大國際交往，努力推動內(nèi)部審計職業(yè)化建設。
一、職業(yè)組織體系基本建立
要實現(xiàn)以國家審計為指導，以內(nèi)部審計協(xié)會為職業(yè)化管理的內(nèi)部審計運行機制，必須建立起符合這一運行機制要求的內(nèi)部審計協(xié)會組織體系。目前，除西藏以外的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市都成立了內(nèi)部審計（師）協(xié)會，石油、煤炭、電力、煙草、交通、水利、船舶、核工業(yè)、廣播電影電視、電子、衛(wèi)生、民族等行業(yè)和系統(tǒng)設立了中國內(nèi)部審計協(xié)會分會，以塊、條結合為主體的、上下左右聯(lián)動的內(nèi)部審計協(xié)會組織體系已基本形成，為實踐內(nèi)部審計職業(yè)的管理和加強業(yè)務指導奠定了組織基礎。
二、準則體系框架基本形成
審計質量是內(nèi)部審計工作的生命線。內(nèi)部審計準則是規(guī)范內(nèi)部審計行為的標準，是衡量內(nèi)部審計業(yè)務質量的重要尺度。為推進內(nèi)部審計的規(guī)范化建設，中國內(nèi)部審計協(xié)會自2000年起一直致力于中國內(nèi)部審計準則建設，從2003年4月至今，陸續(xù)發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和27個內(nèi)部審計具體準則、2個內(nèi)部審計實務指南。
中國內(nèi)部審計基本準則是內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南三個層次組成。內(nèi)部審計基本準則是內(nèi)部審計準則的總綱，是內(nèi)部審計機構和人員進行審計時應當遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南的基本依據(jù)。內(nèi)部審計具體準則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定的，是內(nèi)部審計機構和人員在進行審計時應當遵循的具體規(guī)范。內(nèi)部審計實務指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則制定的，為內(nèi)部審計機構和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導意見。
27個內(nèi)部審計具體準則分別是審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、內(nèi)部控制審計、舞弊的預防、檢查與報告、審計報告、后續(xù)審計、內(nèi)部審計督導、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調、結果溝通、遵循性審計、評價外部審計工作質量、利用外部專家服務、分析性復核、風險管理審計、重要性與審計風險、審計抽樣、內(nèi)部審計質量控制、人際關系、內(nèi)部審計的控制自我評估法、內(nèi)部審計的獨立性與客觀性、內(nèi)部審計機構與董事會或最高管理層的關系、內(nèi)部審計機構的管理、經(jīng)濟性審計、效果性審計、效率性審計。２個內(nèi)部審計實務指南分別是建設項目內(nèi)部審計和物資采購審計。
據(jù)對696家企業(yè)的調查，全部執(zhí)行內(nèi)部審計準則有424家，占60.92%；部分執(zhí)行的有252家，占36.21%；沒有執(zhí)行的僅有20家，占2.87%。其中，54家中央企業(yè)中，全部執(zhí)行的36家，部分執(zhí)行的18家；603家省級企業(yè)中，全部執(zhí)行的370家，部分執(zhí)行的214家，沒有執(zhí)行的19家；39家煙草企業(yè)中，全部執(zhí)行的18家，部分執(zhí)行的20家，沒有執(zhí)行的1家。
三、完善知識體系建設
（一）開展內(nèi)部審計理論研討。中國內(nèi)部審計協(xié)會把開展內(nèi)部審計理論研討和經(jīng)驗交流，作為為內(nèi)部審計工作提供理論支持、促進內(nèi)部審計發(fā)展、提高內(nèi)部審計人員素質的重要途徑。近幾年，先后開展了經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制評審、風險評估、管理審計、經(jīng)濟效益審計等15個課題的研討。2006年，中國內(nèi)部審計協(xié)會以南京審計學院為依托成立了內(nèi)部審計發(fā)展研究中心，廣納有識之士開展內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計職業(yè)能力框架、內(nèi)部審計基本理論和實務技術以及內(nèi)部審計職業(yè)國際化等方面的研究，為廣大內(nèi)部審計實務工作者和理論工作者提供學習交流的平臺。
（二）編譯內(nèi)部審計理論書籍。幾年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會先后編寫、翻譯出版了內(nèi)部審計人員培訓教材、《經(jīng)濟責任審計》、《內(nèi)部控制理論與實務》、CIA考試系列用書和《公司治理與董事會》、《內(nèi)部審計實務標準》、《內(nèi)部審計思想》、《國際內(nèi)部審計理論與實務》、《索耶內(nèi)部審計》等一系列專業(yè)書籍，進一步完善了內(nèi)部審計的知識體系，使廣大內(nèi)部審計人員從中汲取理論知識和技術方法，有力推動了我國內(nèi)部審計工作水平的提高。目前擬定了《建設項目審計理論與實務》、《企業(yè)經(jīng)濟責任審計理論與實務》編寫大綱，并組織有關專家撰寫。
四、開展調查研究工作
幾年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會通過組織有效的調查研究，分析了我國內(nèi)部審計發(fā)展狀況和形勢，基本掌握了內(nèi)部審計的發(fā)展動態(tài)。目前，已開始著手建立記錄歷史、反映現(xiàn)狀、展示未來的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，并在此基礎上逐步形成政府機構、國有企業(yè)、民營企業(yè)、金融機構、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的內(nèi)部審計資料庫。
同時，中國內(nèi)部審計協(xié)會還致力于發(fā)現(xiàn)典型、培養(yǎng)典型、樹立典型、宣傳典型、推廣典型，用典型引路，推動內(nèi)部審計發(fā)展。一方面組成調研組深入典型單位實地考察，幫助他們深入總結成功經(jīng)驗和好的做法；另一方面，召開各種會議，邀請典型單位作專題報告；在《中國內(nèi)部審計》雜志和協(xié)會網(wǎng)站上刊登典型單位的經(jīng)驗和做法，以典型經(jīng)驗引領全國內(nèi)部審計工作的發(fā)展，提升內(nèi)部審計的職業(yè)形象和信譽，擴大內(nèi)部審計的社會影響力。
五、開展職業(yè)教育和崗位培訓
內(nèi)部審計人員素質的高低，直接關系到內(nèi)部審計能否持續(xù)健康發(fā)展。中國內(nèi)部審計協(xié)會一直把提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力，當作一項長期的系統(tǒng)工程來抓。
（一）以《中國內(nèi)部審計》雜志和中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站為主要媒介，大力宣傳交流國內(nèi)外內(nèi)部審計先進理念、先進經(jīng)驗和技術方法，促進樹立新理念、學習新經(jīng)驗，實現(xiàn)經(jīng)驗共享。
（二）通過舉辦CIA考試、倡導內(nèi)部審計人員崗位資格認證和開展后續(xù)教育，不斷提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力。目前，全國共有11000余人獲得了CIA資格。CIA考試的開展，有力地推動了廣大內(nèi)部審計人員和有志于從事內(nèi)部審計工作的人員，學習借鑒內(nèi)部審計的最新理念和技術方法。為加強內(nèi)部審計隊伍建設，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，中國內(nèi)部審計協(xié)會自2003年起積極倡導內(nèi)部審計人員建立崗位資格證制度，并實行后續(xù)教育制度，目前通過認證和考試獲得內(nèi)部審計人員崗位資格證書的有22萬多人。
（三）積極開展境內(nèi)外培訓和交流。幾年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會堅持走出去、請進來的方針，組織開展境內(nèi)外培訓，收效顯著。境內(nèi)培訓方面，每年組織不同層次、不同內(nèi)容的培訓班約60余期，并根據(jù)行業(yè)和系統(tǒng)的不同需求，接受行業(yè)和系統(tǒng)委托舉辦培訓班。為保證培訓質量和教學效果，不斷優(yōu)化師資隊伍。根據(jù)學員的實際需求，組織有關人員研究更新培訓教材、培訓科目和課程設置，并成立了職業(yè)教育教材編寫委員會，提出了職業(yè)教育教材編寫的長遠規(guī)劃和近期任務，努力探索新的教學模式和方法。境外培訓方面，除每年組織百余名內(nèi)部審計人員赴境外參加培訓和考察外，還抓住IIA在中國召開會議各國專家學者云集北京的時機，在2002年召開IIA全球論壇會議、于2006年舉辦了國際內(nèi)部審計高級研討班，使廣大內(nèi)部審計人員直接聆聽國外內(nèi)部審計最新發(fā)展動態(tài)和先進經(jīng)驗、技術方法。為推動我國內(nèi)部審計質量外部評估工作的開展，培養(yǎng)我國開展質量評估培訓的講師和評估組組長，2006年在北京舉辦了內(nèi)部審計質量評估師資（組長）培訓班，邀請IIA質量評估部門的主講教師全面介紹IIA的質量評估標準，系統(tǒng)講解如何對內(nèi)部審計質量進行評估，培養(yǎng)了我國首批內(nèi)部審計質量評估人員，為推動內(nèi)部審計質量評估工作的全面開展儲備了人才。
六、不斷提升國際國內(nèi)影響力
（一）以承辦國際會議為契機，提高中國內(nèi)部審計的影響力。2002年9月，中國內(nèi)部審計協(xié)會承辦了IIA的全球論壇會議，接待了來自50多個國家的100余名代表。2007年9月，中國內(nèi)部審計協(xié)會承辦了亞洲內(nèi)部審計大會，有19個國家和地區(qū)的208名外籍代表、626名中國代表參加。目前，中國內(nèi)部審計協(xié)會正在積極爭取2015年IIA國際大會在我國舉辦，屆時將吸引更多的國際內(nèi)部審計同行來到中國，了解中國的內(nèi)部審計發(fā)展情況。
（二）積極參與國際組織活動，提高對國際內(nèi)部審計事務的發(fā)言權。中國內(nèi)部審計協(xié)會目前派出了7名代表在IIA的專業(yè)委員會任職，這既可隨時掌握國際內(nèi)部審計發(fā)展動態(tài)，也有利于我國參與國際內(nèi)部審計事務的決策。此外，中國內(nèi)部審計協(xié)會還積極組織內(nèi)部審計人員，參加每年召開的IIA“國際大會”和亞洲內(nèi)部審計師協(xié)會聯(lián)合會的“亞洲內(nèi)部審計大會”等相關活動，并選派代表在大會上發(fā)言，在學習國外先進理念的同時，也向國外宣傳我國內(nèi)部審計的發(fā)展狀況。
（三）開展海峽兩岸內(nèi)部審計界的交流與合作。為加強與臺灣內(nèi)部審計界的交流與合作，2001年起，中國內(nèi)部審計協(xié)會與臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會達成協(xié)議，每年以不同的主題舉辦一次海峽兩岸內(nèi)部審計研討會，至今已成功舉辦了7屆。通過這一活動，增進了兩岸內(nèi)部審計界的相互了解，加強了兩岸的溝通與合作，收效顯著。目前，雙方正在進一步探討新的交流形式，擴大交流面，深化交流成果。
（四）加強與有關單位的溝通與合作，提升內(nèi)部審計的地位。近年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會加強了與國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會等監(jiān)管部門的聯(lián)系和溝通，在了解和掌握監(jiān)管部門對內(nèi)部審計工作要求的同時，反映內(nèi)部審計工作中亟待解決的問題，借助他們的力量共同推動內(nèi)部審計的發(fā)展。中國內(nèi)部審計協(xié)會還注重加強與有關媒體和社會審計組織的合作，建立多層次全方位的溝通網(wǎng)絡。自2005年至今，與科技日報社、中天恒會計師事務所聯(lián)合舉辦了3期風險管理與內(nèi)部控制高峰論壇；與普華永道會計師事務所、德勤華永會計師事務所、安永華明會計師事務所建立了良好的合作關系，聯(lián)合舉辦了《如何成功通過 <薩班斯法案>404條款內(nèi)部控制測評》的專題報告會和“COSO內(nèi)部控制與風險管理框架實踐”研討會。
（五）拍攝電視劇《在路上》，促進社會各界關心支持內(nèi)部審計。2006年，中國內(nèi)部審計協(xié)會組織拍攝了電視連續(xù)劇《在路上》。該劇是第一部宣傳內(nèi)部審計工作新理念，樹立內(nèi)部審計新形象，謳歌內(nèi)部審計人員客觀公正、嚴謹細致、清正廉潔、剛直不阿精神，展現(xiàn)內(nèi)部審計工作、學習、生活和情感的文藝作品，對于宣傳內(nèi)部審計工作，使之得到社會各界的了解、關心和支持，對于激勵廣大內(nèi)部審計工作者，增強實施轉型戰(zhàn)略的使命感、責任感，有著積極意義。該劇的拍攝與播出，在國內(nèi)外引起了強烈反響，許多觀眾發(fā)來觀后感，一些國家和地區(qū)的內(nèi)部審計師協(xié)會將此劇劇照刊登在其網(wǎng)站上。
我國經(jīng)過30年的改革開放，已經(jīng)成為世界經(jīng)濟發(fā)展最快的國家之一。我國政治穩(wěn)定、社會進步、經(jīng)濟繁榮，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了雄厚的物質基礎和良好的體制保障，給內(nèi)部審計事業(yè)帶來了巨大活力?，F(xiàn)階段，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)到了關鍵轉型期，積極推進內(nèi)部審計轉型與發(fā)展，既是形勢的需要，又是時代的要求，更是歷史的進步。目前，“轉型”已獲得了社會較大的認同和支持，成為內(nèi)部審計機構和社會公眾共同承認和參與的公共行為。希望廣大內(nèi)部審計工作者，積極推進本部門、本單位內(nèi)部審計工作的轉型與發(fā)展，努力把我國內(nèi)部審計建設成為一個與時俱進、道德高尚、實務規(guī)范、層次較高、質量優(yōu)良、享有盛譽、富有競爭力的職業(yè)，成為21世紀最受人尊敬和歡迎的職業(yè)！
