一、引言
內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要，其在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)不斷降低運(yùn)營(yíng)成本、增加對(duì)于優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)的投入，改善對(duì)于業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的管理；同時(shí)，也能夠更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和利用國(guó)際國(guó)內(nèi)更多資源和市場(chǎng)。完整的、完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)由大到強(qiáng)的重要保證。建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制將有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提高對(duì)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)于關(guān)鍵業(yè)務(wù)的控制，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使國(guó)有企業(yè)更好地利用資本市場(chǎng)資源，做大做強(qiáng)。建立有效的內(nèi)部控制制度，是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效果的重要措施，有利于提高國(guó)有企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，使國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度成為系統(tǒng)性、可操作性和包容性很強(qiáng)的內(nèi)部管理制度。
二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的分析
?。ㄒ唬﹪?guó)有股占主導(dǎo)地位而其主體又缺位
在國(guó)有企業(yè)中，國(guó)有股占主導(dǎo)地位而實(shí)際上其主體又缺位，缺乏真正有動(dòng)力的主體，其控制效率降低，控制風(fēng)險(xiǎn)大。部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，在實(shí)際運(yùn)作中機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，責(zé)任不明，難以形成有效制衡，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵(lì)機(jī)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)于所面臨的海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，難以建立系統(tǒng)而有效的風(fēng)險(xiǎn)分析、研究、預(yù)警、危機(jī)處理等制度。國(guó)有企業(yè)各個(gè)部門(mén)單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，沒(méi)有系統(tǒng)化并提升到整個(gè)企業(yè)層面，形成各個(gè)部門(mén)間的風(fēng)險(xiǎn)信息共享，缺乏系統(tǒng)性、全局性。
?。ǘ┢髽I(yè)物資購(gòu)銷(xiāo)存的管理制度松散
許多企業(yè)物資購(gòu)銷(xiāo)存的管理制度松散，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等環(huán)節(jié)未能實(shí)施嚴(yán)格的職務(wù)分離，造成存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未能及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查稽核制度不夠完善，從而造成企業(yè)資產(chǎn)大量流失，財(cái)務(wù)信息及其質(zhì)量嚴(yán)重失真。人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清，債務(wù)不實(shí)，使某些不合法或不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅僅因有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的同意便得到財(cái)務(wù)人員的支持通過(guò)，不行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)力。公司的法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，使國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施有效的控制。有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，是內(nèi)部控制制度的實(shí)施和執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督檢查，更不用說(shuō)是內(nèi)審組織。在某些國(guó)有企業(yè)中，董事會(huì)下面沒(méi)有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，或者內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)領(lǐng)域狹窄，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。
?。ㄈ┰S多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性
內(nèi)部控制指導(dǎo)方面僅停留在理論層面，導(dǎo)致理解和執(zhí)行的多樣性，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析不夠深入和具體。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)存在缺乏合理規(guī)劃，難以充分適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要等問(wèn)題，這些問(wèn)題使得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部信息溝通層次過(guò)多，制約了企業(yè)提高創(chuàng)新能力。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的信息系統(tǒng)總體控制能力較弱，人為操作容易造成錯(cuò)誤及舞弊的發(fā)生，影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性，由其生成的數(shù)據(jù)和報(bào)告可靠性不強(qiáng)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督?jīng)]有與績(jī)效考核情況相結(jié)合，未能形成有效的投訴舉報(bào)渠道，沒(méi)有充分考慮到內(nèi)部控制檢查的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做。
?。ㄋ模┪覈?guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識(shí)嚴(yán)重缺乏
有的國(guó)有企業(yè)把內(nèi)部控制制度只理解為各種規(guī)章制度的匯編及建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，在處理內(nèi)控與管理、風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題時(shí)，錯(cuò)誤地使強(qiáng)化內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)難以勝任內(nèi)控要求。內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮，需要行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求。
三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議
（一）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)
注重國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。完善企業(yè)法人治理制度、加強(qiáng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)企要加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公司法人治理機(jī)制，整合監(jiān)管力量，完善監(jiān)管體系，使國(guó)有資產(chǎn)的利益真正得到保護(hù)。改善會(huì)計(jì)環(huán)境，有效的實(shí)施內(nèi)部控制，健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé)、職業(yè)道德要求與社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境存在較大差距，加上現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)核算環(huán)境及核算方法、體系上存在不足，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督很容易有名無(wú)實(shí)，要采取相應(yīng)對(duì)策來(lái)保證會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的健全和實(shí)行。建立和落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的責(zé)任機(jī)制，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，將財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)。我國(guó)加入世貿(mào)組織后，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和國(guó)有企業(yè)體制改革進(jìn)一步深化，國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和壓力也越來(lái)越大，要求國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，必須健全企業(yè)內(nèi)部控制約束系統(tǒng)和保障機(jī)制，適應(yīng)企業(yè)監(jiān)管的要求，保證國(guó)企改革順利進(jìn)行。否則，將會(huì)使企業(yè)蒙受巨大的損失，國(guó)有資產(chǎn)保值增值就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，使管理者及時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)企業(yè)約束機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
?。ǘ┩晟茋?guó)有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制措施
國(guó)有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程，不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理，推行計(jì)劃指標(biāo)化管理，定期召開(kāi)高層管理者參加的計(jì)劃審題會(huì)，把經(jīng)營(yíng)過(guò)程納入計(jì)劃軌道，著重加強(qiáng)物品采購(gòu)、價(jià)格制定等經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施，從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全等方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制。
（三）加強(qiáng)信息溝通機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
先進(jìn)的信系統(tǒng)，可以極大地解決信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的負(fù)面影響。國(guó)有企業(yè)安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制意識(shí)，督促其不斷完善內(nèi)部控制。結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，較好地彌補(bǔ)內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機(jī)制的空缺。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量，不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，而且能夠有效糾正各種損失的發(fā)生。構(gòu)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，確保其權(quán)威性和獨(dú)立性，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決和糾正，同時(shí)，構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。
?。ㄋ模┙⒖茖W(xué)的財(cái)務(wù)管理體系
國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資發(fā)放、績(jī)效考核由上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考核，實(shí)行集中管理，統(tǒng)一委派管理，對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行實(shí)線管理。公司的財(cái)務(wù)部門(mén)建立預(yù)算編制的單元，合理劃分財(cái)務(wù)內(nèi)部職能。財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)置各級(jí)小組負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)制度的制定，資金管理、賬戶(hù)管理，投資、資產(chǎn)的管理，經(jīng)營(yíng)收入計(jì)劃、成本計(jì)劃和收入、成本的分析等進(jìn)行控制管理。從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手，做好基礎(chǔ)工作，建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)管理體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。
四、總結(jié)
在社會(huì)化大生產(chǎn)中, 國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我監(jiān)督和自我制約的內(nèi)在機(jī)制, 在企業(yè)中的重要性日益加重。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，內(nèi)控重要性也就越顯著。優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，需要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，根據(jù)企業(yè)的特殊情況和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出修正，建立新的內(nèi)部控制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的建立和運(yùn)行是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)所有人員的共同努力，完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度。
（ 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 阮金銘）
