摘 要 現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰,增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力已成為當(dāng)今企業(yè)主要任務(wù)。要想管理好現(xiàn)代企業(yè),使其適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化,必須加強(qiáng)成本管理。如何根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)特征,選擇適合企業(yè)自身的成本管理方法,使企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。本文將從成本管理概念入手,分析傳統(tǒng)成本管理方法及存在問(wèn)題,并對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理創(chuàng)新方法進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞 成本管理 作業(yè)成本法 全面質(zhì)量管理 戰(zhàn)略成本管理
一、引言
自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織(WTO)以后,大量外資引入國(guó)內(nèi),跨國(guó)公司陸續(xù)登陸中國(guó),中國(guó)企業(yè)開(kāi)始直接面對(duì)眾多國(guó)際企業(yè)。全球競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,企業(yè)國(guó)際化步伐加快。為了避免在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰,增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力已成為當(dāng)今企業(yè)的主要任務(wù)。要想管理好現(xiàn)代企業(yè),使現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)國(guó)內(nèi)外環(huán)境的變化,就必須加強(qiáng)成本管理。因?yàn)槠髽I(yè)成本管理是企業(yè)管理的核心,是現(xiàn)代企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中站穩(wěn)腳跟求得發(fā)展的必要途徑。
目前,由于我國(guó)成本管理理論研究和實(shí)踐探索還處在學(xué)習(xí)借鑒他人的基礎(chǔ)之上,因此在實(shí)際工作上還存在著一些缺陷,從而導(dǎo)致國(guó)內(nèi)成本管理方法單一、系統(tǒng)性差等問(wèn)題。在現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立的過(guò)程中,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,消費(fèi)者的需求加快,這些弊端越來(lái)越阻礙企業(yè)的發(fā)展。這時(shí)迫切需要尋求一種適合企業(yè)自身的成本管理方法。如何根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)特征,選擇適合企業(yè)自身的成本管理方法,使企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì),本文將從作業(yè)成本法、成本企劃、產(chǎn)品全生命周期等企業(yè)成本管理創(chuàng)新方法上進(jìn)行探討。
(一)傳統(tǒng)成本管理缺陷
由于我國(guó)成本管理較之西方國(guó)家,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚、理論研究和實(shí)踐探索都還處在學(xué)習(xí)、借鑒他人的基礎(chǔ)之上,因此,成本管理還存在一些不足之處,主要表現(xiàn)在:
1.成本管理觀念方面落后。首先是缺乏全過(guò)程性、全員性。認(rèn)為成本管理就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,其范圍只限于生產(chǎn)耗費(fèi)方面的成本管理。沒(méi)有考慮到企業(yè)內(nèi)部其他非生產(chǎn)部門(mén)對(duì)成本費(fèi)用的影響,如管理部門(mén)的管理環(huán)節(jié)、投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織分配環(huán)節(jié)、產(chǎn)品供銷(xiāo)環(huán)節(jié)等;認(rèn)為成本管理只限于成本管理的專(zhuān)職人員,沒(méi)有全員參與成本管理的認(rèn)識(shí),導(dǎo)致浪費(fèi)嚴(yán)重。這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求,使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展戰(zhàn)略,更削弱了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí),由于不能把生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)相統(tǒng)一,導(dǎo)致產(chǎn)品大量積壓,嚴(yán)重影響到資金的周轉(zhuǎn)和生產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),最終使企業(yè)效益受損,難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次,成本管理的觀念狹隘,只是單純性地為降低成本而管理成本。當(dāng)然,在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下,降低成本支出的絕對(duì)額的確會(huì)相應(yīng)增加企業(yè)的收益,但事實(shí)上,由于市場(chǎng)因素的存在,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不可能會(huì)固定不變,有時(shí)增加成本支出的絕對(duì)額,企業(yè)的收益反而會(huì)增加。因此,傳統(tǒng)成本管理僅僅圍繞成本降低來(lái)開(kāi)展顯然具有相對(duì)的局限性。
2.成本動(dòng)因分析不足。成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。企業(yè)只有充分了解成本是如何發(fā)生的才能真正去管理好成本。傳統(tǒng)成本管理活動(dòng)中,如果產(chǎn)品單一,人們往往把成本動(dòng)因歸結(jié)為最終產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量,因?yàn)樯a(chǎn)數(shù)量越多,所花的直接材料和直接人工就越多;如果產(chǎn)品種類(lèi)較為復(fù)雜,就把直接人工小時(shí)數(shù)或直接人工工資作為最終產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的替代品。而傳統(tǒng)成本管理往往為了提高短期利潤(rùn),往往把機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)和其他與機(jī)器設(shè)備相關(guān)的費(fèi)用劃入期間費(fèi)用,不分配計(jì)入產(chǎn)品成本,從而造成成本降低的假象。顯然,在高度自動(dòng)化的現(xiàn)代企業(yè)中,與自動(dòng)化緊密相關(guān)的機(jī)器折舊費(fèi)等在整個(gè)生產(chǎn)成本中比重會(huì)越來(lái)越大,如果還按照傳統(tǒng)成本計(jì)算的方法,將會(huì)使產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真,將不利于經(jīng)理人員在成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃上作出科學(xué)、準(zhǔn)確的判斷。
3.成本管理缺乏現(xiàn)代化的管理手段。伴隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)組織和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境都發(fā)生了很大的變化?，F(xiàn)代成本管理要求成本信息必須及時(shí)、全面、準(zhǔn)確;生產(chǎn)數(shù)控化的到來(lái),要求生產(chǎn)采用計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)。而我國(guó)企業(yè)在運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)方面明顯落伍,成為制約我國(guó)成本管理的一個(gè)重要因素。從目前狀況來(lái)看,問(wèn)題還不在于企業(yè)的硬件資源,而在于軟件開(kāi)發(fā)和人員素質(zhì)跟不上,而且,有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還沒(méi)有充分重視,出現(xiàn)了硬件資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。
由于傳統(tǒng)成本管理存在著一些缺陷,這勢(shì)必給傳統(tǒng)成本管理方法帶來(lái)了一系列問(wèn)題。
(二)傳統(tǒng)成本管理方法存在主要問(wèn)題
首先,從一般方法上看,未能形成科學(xué)系統(tǒng)的成本管理體系。(1)在傳統(tǒng)成本管理中,成本預(yù)測(cè)不能給成本決策提供所需的信息;成本決策不能給成本計(jì)劃提供科學(xué)的依據(jù)。由于傳統(tǒng)成本管理中,沒(méi)有對(duì)成本資料進(jìn)行性態(tài)劃分,不能滿(mǎn)足企業(yè)預(yù)測(cè)決策活動(dòng)的需要。對(duì)費(fèi)用要素進(jìn)行性態(tài)分析,可以合理劃分出固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用,據(jù)以使用本量利分析等多種方法進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策,有利于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)性,致使企業(yè)管理人員不能對(duì)多種方法進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策,有利于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)科學(xué)性,然而,目前這項(xiàng)工作缺乏開(kāi)展,導(dǎo)致企業(yè)管理人員不能對(duì)預(yù)測(cè)決策活動(dòng)做出靈敏反映,從而影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。(2)在傳統(tǒng)成本管理中,成本核算的重點(diǎn)放在事后核算上,而且也主要是為了編制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,因而提供的成本核算資料是有限的,對(duì)于成本經(jīng)營(yíng)管理方面需要的數(shù)據(jù),企業(yè)提供的成本核算資料由于只針對(duì)的是生產(chǎn)過(guò)程中的成本核算,而對(duì)于對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段,到產(chǎn)品制造完成以及產(chǎn)品銷(xiāo)售及售后服務(wù)這整個(gè)階段的成本核算不充分,不能為成本預(yù)測(cè)決策分析過(guò)程提供有用的信息。另外,企業(yè)貫以一個(gè)或幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ),并不能正確反映產(chǎn)品消耗的面貌。在現(xiàn)代企業(yè)里,由于間接費(fèi)用在整個(gè)產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大,產(chǎn)品品種多樣化如果仍采用過(guò)去間接費(fèi)用不大的情況下才適用的這種做法,必然會(huì)導(dǎo)致成本信息失真。
其次,從成本管理的具體方法來(lái)看,我國(guó)大部分企業(yè)首選的還是品種法,一方面可能是因?yàn)樵摲椒ㄗ詈?jiǎn)單,另一方面可能在于中國(guó)的企業(yè)生產(chǎn)工藝還不夠復(fù)雜,適用品種法。然而隨著生產(chǎn)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)水平的提高,消費(fèi)者越來(lái)越追求個(gè)性化需求,這種情況下小批量多品種的生產(chǎn)方式將占主導(dǎo),這樣的生產(chǎn)方式適用分批法計(jì)算成本。但目前由于我國(guó)對(duì)消費(fèi)個(gè)性的重視還不夠,相應(yīng)帶來(lái)成本核算上的簡(jiǎn)單化,只有很少的企業(yè)采用分批法。目標(biāo)成本是目前成本與成本管理教科書(shū)中較為流行的所謂現(xiàn)代成本管理方法。從被調(diào)查的企業(yè)的情況來(lái)看(《中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析》,南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組),使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)最少,出現(xiàn)這種情況的原因可能是由于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程更為精密,往往需要技術(shù)測(cè)定的幫助,而會(huì)計(jì)工作和技術(shù)測(cè)定的結(jié)合是比較困難的。目標(biāo)成本法最多運(yùn)用的原因是目標(biāo)成本是根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)倒推出來(lái)的,成本跟利潤(rùn)直接掛鉤,容易得到企業(yè)的青睞,但先進(jìn)的作業(yè)成本法等在企業(yè)中未得到推廣。
二、成本管理的相關(guān)理論
成本管理理論回顧
成本管理理論指導(dǎo)企業(yè)成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì),因此處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的企業(yè)設(shè)計(jì)的成本管理系統(tǒng)也具有多樣性的特色。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多樣化及其對(duì)應(yīng)的成本管理理論也經(jīng)歷了四個(gè)階段:
1.成本管理的萌芽階段(19世紀(jì)80年代一20世紀(jì)20年代)
這一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為:企業(yè)的贏利增長(zhǎng)點(diǎn)在于增加產(chǎn)量,只要價(jià)格高于成本,生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品能夠銷(xiāo)售出去,從而就能獲得利潤(rùn)。因此企業(yè)管理著重于考慮企業(yè)是否能夠贏利,收入是否能夠彌補(bǔ)支出。
2.成本管理的標(biāo)準(zhǔn)成本管理階段(20世紀(jì)20年代一20世紀(jì)40年代后期)
借鑒泰羅的科學(xué)管理理論,美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度,提出了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和預(yù)算控制等方法,較好地滿(mǎn)足當(dāng)時(shí)企業(yè)的需求。期間以對(duì)外報(bào)告為基本目的的品種法、分批法、分步法、分類(lèi)法、定額法開(kāi)始產(chǎn)生。
3.成本管理的責(zé)任成本管理階段(二戰(zhàn)以后)
這一階段的成本管理涉及計(jì)劃、預(yù)測(cè)、決策、控制、計(jì)算、分析、考核等全部環(huán)節(jié),是對(duì)生產(chǎn)全過(guò)程(包括事前、事中、和事后)的成本管理,稱(chēng)為真正的成本管理階段,其主要內(nèi)容包括:成本的預(yù)測(cè)和決策、目標(biāo)成本計(jì)算、責(zé)任成本制、變動(dòng)成本計(jì)算法。
4、成本管理的戰(zhàn)略成本管理階段(20世紀(jì)70年代后)
著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比,收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于市場(chǎng)份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容包括:市場(chǎng)份額的評(píng)估、戰(zhàn)略預(yù)算的編制、競(jìng)爭(zhēng)地位的變化研究等。
這一時(shí)期,成本管理目標(biāo)定位于使企業(yè)能更好地適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的外部環(huán)境,發(fā)揮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。這樣成本管理也就進(jìn)入了戰(zhàn)略成本管理階段。作業(yè)成本管理、成本企劃、產(chǎn)品全生命周期成本等戰(zhàn)略成本管理方法相繼產(chǎn)生。這些創(chuàng)新的成本管理方法將在下面內(nèi)容中進(jìn)行探討。
從各階段產(chǎn)生的成本管理方法來(lái)看,它們都不同程度不同側(cè)面滿(mǎn)足了成本分析與控制,經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策的需要,通過(guò)比較可以看出:標(biāo)準(zhǔn)成本制度適用于較規(guī)范的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),責(zé)任成本制度適用干分權(quán)管理的現(xiàn)代化大企業(yè),變動(dòng)成本法則有方便于預(yù)測(cè)決策的顯著特點(diǎn),它們與制造成本法配合使用時(shí),都需要進(jìn)行技術(shù)處理,才能滿(mǎn)足現(xiàn)行財(cái)經(jīng)制度的要求。因此,能適合各種情況的成本管理方法是不存在的。根據(jù)國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)展,選擇適合自身的成本管理方法是本文要探討的。
三、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)成本管理方法探索
(一)作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是隨著現(xiàn)代制造技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)的,是一種首先以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種作業(yè)為成本核算對(duì)象,以資源動(dòng)因(資源消耗量與作業(yè)量之間的因果關(guān)系)為基礎(chǔ)分配各種作業(yè)所消耗的資源成本;然后再以生產(chǎn)結(jié)果為成本核算對(duì)象,以作業(yè)動(dòng)因(作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的因果關(guān)系)為基礎(chǔ)計(jì)算各種產(chǎn)品作業(yè)消耗成本的一種科學(xué)的成本核算方法。該方法的成本核算對(duì)象不僅結(jié)果化、更為重要的是過(guò)程化,其間接費(fèi)用分配依據(jù)更加科學(xué),計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確;它克服了傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)體系中間接費(fèi)用分配不合理、成本信息過(guò)于濃縮、成本管理對(duì)象表面化的缺陷。
作業(yè)成本法并不是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的完全背離,例如,在對(duì)直接費(fèi)用的核算上,ABC法與傳統(tǒng)成本核算方法是完全相同的,而在產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)上,依然需要分步結(jié)轉(zhuǎn)、分批結(jié)轉(zhuǎn)或按品種結(jié)轉(zhuǎn),這都是對(duì)傳統(tǒng)的分步法、分批法和品種法的繼承。只是在制造費(fèi)用的分配上,ABC法取得了較大的突破,采取多動(dòng)因的分配標(biāo)準(zhǔn),更能準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的成本。同時(shí),ABC將成本計(jì)算的內(nèi)容進(jìn)行了推廣,企業(yè)不僅可以根據(jù)需要計(jì)算產(chǎn)品的成本,而且可以對(duì)形成產(chǎn)品實(shí)體的過(guò)程即某一項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)進(jìn)行成本核算,也可以對(duì)產(chǎn)品實(shí)體以外的影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的因素進(jìn)行成本計(jì)算,如對(duì)某一顧客服務(wù)的成本計(jì)算,對(duì)選擇某類(lèi)供應(yīng)商的成本計(jì)算等等,這些都是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的變革,能更好地滿(mǎn)足企業(yè)多目標(biāo)的管理需要。
作業(yè)成本管理對(duì)企業(yè)成本管理的貢獻(xiàn)之處在于:
1.根據(jù)因果關(guān)系分配間接費(fèi)用,提高了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性:
(1)拓寬了成本核算的范圍,可將成本追溯到除產(chǎn)品之外的成本對(duì)象(如顧客、銷(xiāo)售渠道等),為企業(yè)提供更為全面、可靠的成本信息;
(2)成本管理中引入過(guò)程觀,幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程中尋找成本降低的突破點(diǎn);
(3)有利于建立責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng),使責(zé)任劃分更具合理性;
(4)作業(yè)成本管理采取以業(yè)務(wù)過(guò)程的實(shí)體牽動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)的方式,將抽象的資金流動(dòng)的價(jià)值控制與業(yè)務(wù)過(guò)程的實(shí)體控制相結(jié)合。這種過(guò)程的思維方式所控制的信息自然包括了價(jià)值信息和非價(jià)值信息、企業(yè)內(nèi)部信息和企業(yè)外部信息。
2.作業(yè)成本管理中體現(xiàn)出了戰(zhàn)略管理的思想,企業(yè)最基本的贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的兩大戰(zhàn)略,即低成本戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略在作業(yè)成本管理中都得到了體現(xiàn)。
首先,作業(yè)成本法之所以能興起就是因?yàn)樗茌^好地解決費(fèi)用分配問(wèn)題,并對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上成本產(chǎn)生的原因和情況進(jìn)行分析,從而達(dá)到成本降低的目的,這正是低成本戰(zhàn)略的要求和體現(xiàn)。例如:通過(guò)分析作業(yè)成本動(dòng)因,企業(yè)可以獲得成本降低的有效途徑;通過(guò)對(duì)非增值作業(yè)的確認(rèn)與分析,企業(yè)可以大大降低甚至消除非增值作業(yè)成本:企業(yè)可以利用作業(yè)成本管理提供的資源消耗的信息,重新配置資源,使其得到合理利用,從而達(dá)到成本降低的目的;在作業(yè)分析基礎(chǔ)上,企業(yè)通過(guò)改變產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)、改善作業(yè)流程,重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈,使成本得以降低。
其次,作業(yè)成本管理從表面上看,似乎并不具備差異化戰(zhàn)略的鮮明色彩,但我們知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)的差異化來(lái)源于其價(jià)值鏈,價(jià)值鏈上任何一項(xiàng)作業(yè)以及價(jià)值鏈上各項(xiàng)作業(yè)之間的內(nèi)在聯(lián)系都是企業(yè)產(chǎn)品差異化的潛在來(lái)源。但作業(yè)成本管理也并非完美無(wú)缺,它仍然存在著不足,表現(xiàn)在:
1.作業(yè)成本法需要處理大量的資料,必須要有強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與之相配合,企業(yè)要從傳統(tǒng)的成本管理模式轉(zhuǎn)換到作業(yè)成本管理模式需要花費(fèi)大量成本。在作業(yè)的劃分、成本動(dòng)因的選擇上工作量較大,帶有一定程度的主觀性,成本核算要達(dá)到完全精確不太可能;
2.作業(yè)成本管理主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程,基本上還是屬于事中控制,對(duì)產(chǎn)品進(jìn)入制造領(lǐng)域之前的事前控制尚顯力不從心。
由于其核算工作量大,在沒(méi)有全面實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)自動(dòng)化和核算電算化的企業(yè)中,要實(shí)施作業(yè)成本制度仍有相當(dāng)?shù)碾y度。
(二)成本企劃
1.成本企劃內(nèi)容:“成本企劃”的基本思路是從市場(chǎng)需求出發(fā),在產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)時(shí),便設(shè)定出符合顧客需求的產(chǎn)品品質(zhì)、功能、價(jià)格等目標(biāo)。透過(guò)目標(biāo)售價(jià)及目標(biāo)利潤(rùn)倒推目標(biāo)成本,通過(guò)源流管理,達(dá)成各部門(mén)、各環(huán)節(jié),乃至與供應(yīng)商的通力合作,共同去實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)化及成本降低目標(biāo)。
“成本企劃”的基本方法流程包括目標(biāo)成本的多重循環(huán)過(guò)程。其中,目標(biāo)成本的循環(huán)如圖1所示:
在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中,通常可區(qū)分為構(gòu)想設(shè)計(jì)、基本設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)和工序設(shè)計(jì)等四個(gè)階段,每一個(gè)階段都需要實(shí)施“設(shè)定一分解一達(dá)成……”這一循環(huán),而每一次循環(huán)都是對(duì)成本的一次擠壓,直到最后階段的成本降低達(dá)成后,擠壓才告一段落?！俺杀酒髣潯笔且粋€(gè)多重循環(huán)擠壓的降低成本方法,通過(guò)逐層不斷地?cái)D壓達(dá)到降低成本的目的。
“成本企劃”較之傳統(tǒng)的成本管理方法有了突破。傳統(tǒng)成本管理是針對(duì)財(cái)務(wù)成本信息,借助財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)資料,采用管理會(huì)計(jì)方法,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數(shù)額與形態(tài),實(shí)施控制、分析和評(píng)價(jià);“成本企劃”則不僅僅局限于會(huì)計(jì)的成本資料,而是從從開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段開(kāi)始結(jié)合工程學(xué)的方法對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、監(jiān)控。成本企劃的立足點(diǎn)是產(chǎn)品的全生命周期(WholeLifeCycleCost,WLCC)。
2.“成本企劃”的啟示
“成本企劃”著眼于成本的發(fā)生源泉,立足于做事前的、周密的、全盤(pán)的分析考察,體現(xiàn)了成本管理的兩種新思維,其一是“源流式”成本管理,即將降低產(chǎn)品成本的“重心”由傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段追溯到開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段,對(duì)企劃對(duì)象的最初起始點(diǎn)進(jìn)行充分透徹的分析,從而有助于避免后續(xù)制造過(guò)程中大量無(wú)效作業(yè)成本的流失,使得大幅度削減成本成為可能。其二,前序控制體現(xiàn)了“成本筑入”的特征。一個(gè)完成了的產(chǎn)品設(shè)計(jì),在某種意義上是圖紙上就制造過(guò)程進(jìn)行了一次預(yù)演,預(yù)演時(shí)賦予的各種條件如原材料的投入等就是實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中具體各項(xiàng)要求的體現(xiàn)。成本企劃使得在制造前期確保了成本降低的可能性。
(三)產(chǎn)品全生命周期成本管理
產(chǎn)品全生命周期成本是在成本企劃觀念基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。產(chǎn)品全生命周期成本分為狹義和廣義兩種。狹義的概念是指在企業(yè)內(nèi)部及其關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者擔(dān)負(fù)的成本,具體的有產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷(xiāo)與物流等過(guò)程中的成本。廣義的概念是指不僅包括狹義內(nèi)容,還要包括消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、維護(hù)成本、廢棄成本等。產(chǎn)品全生命周期思想在二十世紀(jì)九十年代初,為越來(lái)越多的企業(yè)所采用。產(chǎn)品全生命周期成本管理己超越了傳統(tǒng)成本的短淺眼界,將成本納入產(chǎn)品整個(gè)周期考察,更具有戰(zhàn)略管理思想?？梢栽跐M(mǎn)足用戶(hù)在質(zhì)量、價(jià)格、交貨期等方面的要求基礎(chǔ)上,力求降低生命周期成本,以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)尚未獨(dú)立成科,其思想也只是在作業(yè)成本法、成本企劃等方法中得以體現(xiàn)。
(四)全面質(zhì)量管理
全面質(zhì)量管理是指一個(gè)組織以質(zhì)量為核心,以全員參與為基礎(chǔ),目的在于通過(guò)讓顧客滿(mǎn)意和本組織所有成員及社會(huì)受益而達(dá)到長(zhǎng)期成功的管理途徑。全面質(zhì)量管理改變了傳統(tǒng)的對(duì)質(zhì)量管理的認(rèn)識(shí),而將企業(yè)的質(zhì)量管理當(dāng)成是企業(yè)各部門(mén)的研制質(zhì)量、維持質(zhì)量和提高質(zhì)量的一體化的活動(dòng),是全員參加的、全過(guò)程的質(zhì)量管理。
質(zhì)量成本管理的出現(xiàn)正是在全面質(zhì)量管理運(yùn)動(dòng)興起的產(chǎn)物。質(zhì)量成本管理是企業(yè)成本管理的活動(dòng)的一部分,也包括成本預(yù)策和決策、成本核算、成本控制、成本分析與考核等的內(nèi)容。質(zhì)量成本預(yù)策指結(jié)合產(chǎn)品質(zhì)量目標(biāo)要求,利用企業(yè)原有數(shù)據(jù)或觀察數(shù)據(jù),對(duì)一定時(shí)間內(nèi)的質(zhì)量成本水平進(jìn)行測(cè)算,包括合格率、廢品率、修理費(fèi)用等;質(zhì)量成本決策的目的是要確定使質(zhì)量總成本最低、企業(yè)收益最大的產(chǎn)品質(zhì)量水平;質(zhì)量成本控制就是在質(zhì)量成本決策和成本計(jì)劃的基礎(chǔ)上,對(duì)質(zhì)量成本形成的全過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督,以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差,實(shí)現(xiàn)目標(biāo),達(dá)到不斷降低質(zhì)量成本的目的。對(duì)質(zhì)量成本的控制包括從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到使用的全過(guò)程。質(zhì)量成本核算可以根據(jù)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的來(lái)源不同而采取靈活的處理方法,采用貨幣、實(shí)物、工時(shí)等多種計(jì)量手段;運(yùn)用統(tǒng)計(jì)調(diào)查、會(huì)計(jì)記賬等收集、記錄數(shù)據(jù)。方式靈活機(jī)動(dòng),力求完整。
(五)戰(zhàn)略成本管理
在激烈的全球化競(jìng)爭(zhēng)中,戰(zhàn)略化的考慮己成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。戰(zhàn)略成本管理正是基于這種環(huán)境下被提出的?！皯?zhàn)略成本會(huì)計(jì)”概念是由美國(guó)會(huì)計(jì)教授羅賓斯和巴萊特于1988年提出,自到1993年美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)家?？税l(fā)表了其著作《戰(zhàn)略成本管理》一書(shū),該書(shū)系統(tǒng)地論述了戰(zhàn)略成本管理的概念和方法,戰(zhàn)略成本開(kāi)始受到人們關(guān)注。
戰(zhàn)略成本管理指會(huì)計(jì)人員通過(guò)掌握本企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本等各方面分析資料,幫助企業(yè)管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),使企業(yè)能夠有效的適應(yīng)外部環(huán)境的持續(xù)變化,是企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的有機(jī)結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理的精髓在于借助會(huì)計(jì)中成本管理功能制定管理規(guī)劃,使企業(yè)有效的適應(yīng)外部環(huán)境。
戰(zhàn)略成本管理旨在企業(yè)從戰(zhàn)略角度采取成本管理方法來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和改善企業(yè)的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本管理不同于傳統(tǒng)的成本管理:
1.戰(zhàn)略成本管理更強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析,具有外向性;
2.戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)角度考慮,具有長(zhǎng)期性;
3.戰(zhàn)略成本管理不拘于企業(yè)局部目標(biāo),具有全局性。
戰(zhàn)略成本管理突出了傳統(tǒng)成本管理的局限,它可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供有關(guān)的戰(zhàn)略管理方面的成本會(huì)計(jì)信息,它的分析并不局限于單一會(huì)計(jì)主體,結(jié)合對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析來(lái)考察會(huì)計(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)地位?？蓮膽?zhàn)略角度審視企業(yè)的組織、人員、資源等問(wèn)題,提供內(nèi)部和外部的、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的成本信息。戰(zhàn)略成本管理出現(xiàn)使得成本管理發(fā)展呈現(xiàn)出一個(gè)嶄新的面貌,是一種理想的成本管理模式。
四、總結(jié)
成本管理新方法雖涌現(xiàn)出許多,至今為止系統(tǒng)化的成本理論與方法體系尚未形成。而且,任何管理方法都不是絕對(duì)的,不同的行業(yè),不同的企業(yè)選擇的成本管理方法是相對(duì)的。就針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō):具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中更多獲益。其一,高額的制造費(fèi)用;其二,產(chǎn)品種類(lèi)繁多;其三,各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同;其四,各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴;其五,隨時(shí)間推移作業(yè)變化很大但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化較小;其六,有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。作業(yè)成本法與適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用,可實(shí)現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一,發(fā)揮更大的作用。
針對(duì)我國(guó)企業(yè)存在的成本管理觀念上的差距,我們應(yīng)借鑒“成本企劃”的管理思想,盡快移植其核心理念,結(jié)合本企業(yè)、本行業(yè)特點(diǎn),形成有特色的成本管理模式。
作者簡(jiǎn)介彭敬良,中共黨員,會(huì)計(jì)學(xué)本科畢業(yè),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員,2006年5月調(diào)入江蘇天能集團(tuán)公司(現(xiàn)為華潤(rùn)天能(徐州)煤電有限公司)財(cái)審部,主要負(fù)責(zé)集團(tuán)公司預(yù)算編制、財(cái)務(wù)分析、合并報(bào)表編制及內(nèi)部審計(jì)工作2007年負(fù)責(zé)編制的2006年度集團(tuán)公司決算報(bào)表獲得江蘇省徐州市報(bào)表決算二等獎(jiǎng)。
