會(huì)計(jì)文摘2001.9
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“遞延稅款”科目的運(yùn)用
毛雨亭
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)“遞延稅款”科目的運(yùn)用，不僅是一個(gè)理論問(wèn)題，首先是一個(gè)實(shí)踐的問(wèn)題，筆者就具體操作問(wèn)題作一些探討。
一、“遞延稅款”科目在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的現(xiàn)狀。
“遞延稅款”屬遞延資產(chǎn)。遞延資產(chǎn)又稱遞延費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指本身沒(méi)有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓，一經(jīng)發(fā)生就已消耗，但能為企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)收益的會(huì)計(jì)期間抵補(bǔ)的各項(xiàng)支出。在實(shí)務(wù)中判斷是否作為遞延資產(chǎn)核算須看是否具備：1、預(yù)計(jì)在以后一年以上的會(huì)計(jì)期間能否獲利，或者說(shuō)是否能為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。2．已發(fā)生的費(fèi)用能否攤銷到以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用中去，或者說(shuō)企業(yè)未來(lái)期間取得收益能否抵補(bǔ)已發(fā)生的支出。由此可見(jiàn)，應(yīng)納稅款在時(shí)間上滯留掛賬超過(guò)一年以上的，“遞延稅款”符合遞延資產(chǎn)定義。但由于所得稅準(zhǔn)則中對(duì)遞延所得稅進(jìn)行了涉及與規(guī)范，而“遞延稅款”在遞延資產(chǎn)準(zhǔn)則中未予涉及。即所得稅準(zhǔn)則中只涉及了所得稅，對(duì)流轉(zhuǎn)稅等其他稅則未涉及，所以“遞延稅款”在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下出現(xiàn)了一個(gè)真空。按常理及規(guī)范，“遞延稅款”符合遞延資產(chǎn)準(zhǔn)則，應(yīng)歸屬于遞延資產(chǎn)核算的內(nèi)容，但由于所得稅準(zhǔn)則中有“遞延所得稅”的規(guī)范而未能納入核算范圍，出現(xiàn)兩個(gè)準(zhǔn)則均可納入規(guī)范卻兩個(gè)準(zhǔn)則均未納入規(guī)范的尷尬局面，這就是“遞延稅款”在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的現(xiàn)狀。
二、“遞延稅款”科目具體運(yùn)用的實(shí)例。
此處所舉“遞延稅款”科目具體運(yùn)用是指非遞延所得稅，而是流轉(zhuǎn)稅及其他稅種，尤其是稅收確認(rèn)與計(jì)量的應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)收入或征稅依據(jù)不一致而造成的差異。例如，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，其在預(yù)收賬款核算的預(yù)收款、預(yù)售款均屬計(jì)稅依據(jù)，而《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，這就產(chǎn)生當(dāng)期會(huì)計(jì)收入與前期計(jì)算的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不配比的問(wèn)題。若將根據(jù)預(yù)收款、預(yù)售款計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅歸屬在“遞延稅款”科目核算，則可解決這個(gè)問(wèn)題，計(jì)算時(shí)借記，“遞延稅款”科目、貸記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。待預(yù)收款、預(yù)售款轉(zhuǎn)為收入后，再借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”科目，貸記“遞延稅款”科目。
三、“遞延稅款”科目的運(yùn)用與信息披露的客觀性。
由于稅收在對(duì)應(yīng)稅收入的計(jì)量與確認(rèn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入的計(jì)量與確認(rèn)在時(shí)間上產(chǎn)生的差異，使得應(yīng)納稅款須有一個(gè)暫掛科目來(lái)核算，才能使應(yīng)納稅款與會(huì)計(jì)收入相配比，但“遞延稅款”科目的運(yùn)用只是應(yīng)納稅款在時(shí)間上滯留掛賬超過(guò)一年以上才納入規(guī)范，對(duì)于在時(shí)間上滯留掛賬不超過(guò)一年的，卻要在“待攤費(fèi)用——待攤稅款”科目核算。因此在房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的核算上這兩個(gè)科目均可運(yùn)用的，因?yàn)閺念A(yù)收款到轉(zhuǎn)為會(huì)計(jì)上的收入的時(shí)間長(zhǎng)短是因工程項(xiàng)目工期不同而不同，超過(guò)一年工期的工程大量存在，一年以內(nèi)跨月度的工程也大量存在。這就需要正確運(yùn)用“遞延稅款”科目和“待攤費(fèi)用——待攤稅款”科目，使月度之間、年度之間的會(huì)計(jì)收入與應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金相配比，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度能真正產(chǎn)生客觀性揭示其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。根據(jù)我們對(duì)浙江省蘭溪市城鄉(xiāng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司、浙江省蘭溪市第一建筑工程公司近兩年來(lái)的具體運(yùn)用，說(shuō)明對(duì)在會(huì)計(jì)核算上的預(yù)收賬款、預(yù)售款進(jìn)行征收的稅款時(shí)間差異，在一年以上的納入“遞延稅款”科目進(jìn)行核算，一年以內(nèi)跨月度的納入“待攤費(fèi)用——待攤稅款”科目核算，能較為客觀地揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，客觀地反映本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金與附加，客觀地反映本年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也客觀地反映了目前股東的利益與潛在股東的利益。
作者單位：蘭溪市地方稅務(wù)局稽查局
