林鐘高1 楊克智2 秦娜1
?。?.安徽工業(yè)大學(xué)243002，2.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)100081）
【摘要】中外內(nèi)部控制發(fā)展歷史表明，盡管內(nèi)部控制的具體目標(biāo)經(jīng)歷了不斷變化的過程，但究其根本，內(nèi)部控制的終極目標(biāo)均在于保證合理控制企業(yè)戰(zhàn)略活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)。如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，成為內(nèi)部控制理論研究和實(shí)踐運(yùn)作必須面對(duì)的一個(gè)難題。因此，本文用戰(zhàn)略導(dǎo)向或者思想重新審視內(nèi)部控制的機(jī)理，構(gòu)造基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下的內(nèi)部控制體系，并通過平衡計(jì)分卡這一戰(zhàn)略工具實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略構(gòu)架。
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制平衡計(jì)分卡
內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展。傳統(tǒng)內(nèi)部控制的界限被束縛在企業(yè)內(nèi)部，無法將控制對(duì)象處于全程的控制之中，同時(shí)由于整個(gè)內(nèi)部控制體系缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向和協(xié)調(diào)，難以形成一個(gè)有機(jī)的內(nèi)部控制體系。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化，為了使企業(yè)在激烈的競爭中生存發(fā)展，提高競爭力，企業(yè)內(nèi)部控制就要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，從企業(yè)的宏觀層面通盤分析企業(yè)環(huán)境，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，并實(shí)施相應(yīng)的控制手段。這就是本文所研究的戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制：支持組織戰(zhàn)略確定及改變，保障企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施的過程，包括控制戰(zhàn)略決策、控制企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略、戰(zhàn)略考評(píng)和反饋。
一、內(nèi)部控制發(fā)展的戰(zhàn)略導(dǎo)向
戰(zhàn)略管理是一個(gè)包括戰(zhàn)略規(guī)劃(或形成、制定)和戰(zhàn)略實(shí)施(包括評(píng)價(jià)和控制)的過程，即保證企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃得以確立，并保證整個(gè)管理組織機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)一致地完成這些目標(biāo)和計(jì)劃的一種有組織的戰(zhàn)略過程。美國人安索夫?qū)⒔?jīng)營管理決策分為戰(zhàn)略決策、管理決策、業(yè)務(wù)決策三類，其中戰(zhàn)略決策（包括經(jīng)營方向、經(jīng)營方針、目標(biāo)計(jì)劃等）因?yàn)閷?duì)企業(yè)具有整體性和長期性的影響而顯得最為重要，戰(zhàn)略決策的失誤是最大的失誤（損失）。因此，為了避免或抑制決策的隨意性、主觀臆斷性，提高決策的準(zhǔn)確性，必須在現(xiàn)有的治理過程中建立一種正式機(jī)制，使高管層能積極行使其戰(zhàn)略監(jiān)督責(zé)任。通過綜合的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的和定期的核查，確定問題所在和各種機(jī)會(huì)，提出行動(dòng)計(jì)劃的建議，改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理效果，戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部控制就是這樣一種機(jī)制，通過戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，找出可能的戰(zhàn)略問題，從而采取有效措施適時(shí)地修正戰(zhàn)略目標(biāo)或計(jì)劃，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。由此可見，戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制來源于管理的實(shí)踐，它不僅可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，尤其是戰(zhàn)略管理水平，還可以最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
從內(nèi)部控制的發(fā)展我們可以看出內(nèi)部控制戰(zhàn)略導(dǎo)向清晰的軌跡。從內(nèi)部牽制到COSO框架，從COSO框架再到風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部控制從零散的局部控制上升到了完整的理論框架，戰(zhàn)略導(dǎo)向性從作業(yè)層次上升到企業(yè)內(nèi)部范疇，將風(fēng)險(xiǎn)上升到企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，或者說戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的層次。最近學(xué)者研究的價(jià)值鏈內(nèi)部控制，就是從企業(yè)目標(biāo)出發(fā)及滿足客戶價(jià)值或企業(yè)價(jià)值最大化為出發(fā)點(diǎn)，通過價(jià)值鏈將企業(yè)目標(biāo)貫穿到企業(yè)的具體活動(dòng)中，充分體現(xiàn)了戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制的特點(diǎn)。
?。ㄗ髡吡昼姼呦蛋不展I(yè)大學(xué)副校長，會(huì)計(jì)學(xué)教授；
楊克智為中央財(cái)經(jīng)大學(xué)博士研究生；秦娜為安徽工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系碩士）
?。ㄈ脑d2009《新會(huì)計(jì)》第1期）
