湖州電力局 王惠聰
今年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并規(guī)定該規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是繼2001年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》后，我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)的管理理念的重大突破。
在資本市場(chǎng)日益發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的不斷發(fā)生，不僅損害了投資者利益，也嚴(yán)重沖擊了資本市場(chǎng)的正常秩序，而內(nèi)部控制存在缺陷則是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此，許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門(mén)證”和“通行證”。電力企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)，具有資金量大、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多、客戶(hù)群體復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，國(guó)家每年投入大量資金進(jìn)行電力設(shè)施建設(shè),如果企業(yè)管理松弛，內(nèi)部失控，則不僅浪費(fèi)資金,達(dá)不到投資效果,也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此，電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，既是化解外部壓力也是強(qiáng)化內(nèi)在管理的需求。
筆者以為，加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，其關(guān)鍵性因素有如下幾點(diǎn)：
一、轉(zhuǎn)變思想。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該從內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)誤區(qū)中走出來(lái)。會(huì)計(jì)控制是通過(guò)會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)作進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，使其按既定目標(biāo)進(jìn)行的過(guò)程，具體表現(xiàn)為對(duì)成本、資金和利潤(rùn)的控制；而企業(yè)內(nèi)部控制則包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)方面。會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，表現(xiàn)為對(duì)具體財(cái)務(wù)指標(biāo)的控制；而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不完全表現(xiàn)為財(cái)務(wù)活動(dòng)，還表現(xiàn)為一些非財(cái)務(wù)活動(dòng)，如企業(yè)戰(zhàn)略、服務(wù)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制等。會(huì)計(jì)控制從線(xiàn)上實(shí)施對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制，而內(nèi)部控制則是從面上保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，涉及的控制范圍更廣、環(huán)節(jié)更多，它不僅僅是會(huì)計(jì)人員的事情，它還力求通過(guò)全員、全過(guò)程的控制，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。隨著企業(yè)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化，單純依賴(lài)會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)計(jì)控制必須向內(nèi)部控制實(shí)施有效的轉(zhuǎn)變，這是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的前提性因素。
二、理順內(nèi)部管理流程。和其他企業(yè)一樣，電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由兩個(gè)方面組成，一是企業(yè)所有人員的業(yè)務(wù)和管理行為，另一是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，兩者相互結(jié)合構(gòu)成公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體。電力企業(yè)內(nèi)部控制從人員行為控制和資金運(yùn)動(dòng)控制兩個(gè)方面，確定行政、資金、資產(chǎn)、成本、電費(fèi)、投資等管理流程，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，貫徹內(nèi)部牽制和不相容崗位分離原則，對(duì)企業(yè)的每一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)所有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員提出具體的要求，并盡可能細(xì)化，不僅落于紙端，形成制度，而且要?jiǎng)傂曰慕M織實(shí)施，這是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)性因素。
三、貫徹成本效益原則。推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)性工程，在制定、應(yīng)用、評(píng)估等環(huán)節(jié)都需要付出高額成本。要實(shí)行有效控制，降低控制成本，就要改進(jìn)控制方法和手段，提高效率，以確保會(huì)計(jì)、信息和傳導(dǎo)機(jī)制的暢通。浙江省電力公司按照國(guó)家電網(wǎng)公司集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精細(xì)化管理的發(fā)展思路，走組織構(gòu)架扁平化、經(jīng)營(yíng)管理專(zhuān)業(yè)化、資源管理集約化之路，有利于實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)、資源的優(yōu)化配置、風(fēng)險(xiǎn)的集中控制，符合內(nèi)部控制的成本效益原則，這是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的戰(zhàn)略性因素。
四、加強(qiáng)信息化建設(shè)。信息系統(tǒng)建設(shè)在內(nèi)控體系建設(shè)中發(fā)揮著重要作用，通過(guò)ERP軟件的開(kāi)發(fā)與實(shí)施達(dá)到對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制，是確保內(nèi)控體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素之一。目前，浙江省電力公司SAP軟件的應(yīng)用已經(jīng)比較成熟，通過(guò)FI、CO、PS、AA、MM等模塊的開(kāi)發(fā)，以及SAP與營(yíng)銷(xiāo)技術(shù)系統(tǒng)的接口，涵蓋了電力企業(yè)絕大部分的業(yè)務(wù)流程，建立了統(tǒng)一的內(nèi)控平臺(tái)，使信息溝通更為順暢，為業(yè)務(wù)流程實(shí)施實(shí)時(shí)控制和分析打下了良好基礎(chǔ)。但這僅僅是開(kāi)始，還有許多工作要做，諸如系統(tǒng)的維護(hù)、員工的培訓(xùn)等等，都需要我們繼續(xù)下大決心、化大氣力去完成，這是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的技術(shù)性因素。
五、提高制度執(zhí)行力。內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行是確保內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵?！爸泻接汀鄙裨?huà)的破滅再次告訴我們，如果把內(nèi)部控制建設(shè)比作一場(chǎng)戰(zhàn)役，內(nèi)部控制體系的制訂僅僅是一場(chǎng)“攻堅(jiān)戰(zhàn)”，而內(nèi)控體系的貫徹實(shí)施才是真正的“大決戰(zhàn)”。為確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，企業(yè)需確立一個(gè)權(quán)威部門(mén)來(lái)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施，并通過(guò)績(jī)效指標(biāo)來(lái)檢測(cè)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，在實(shí)施過(guò)程中抓好“三個(gè)結(jié)合”，即實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)測(cè)評(píng)和缺陷整改相結(jié)合，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，多級(jí)復(fù)核和內(nèi)部考核相結(jié)合，將企業(yè)內(nèi)部控制落到實(shí)處，這是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵性因素。
這五個(gè)因素互相聯(lián)系，互相滲透，相輔相成，缺一不可。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中要始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以相關(guān)管理制度建設(shè)為基礎(chǔ)，以電力行業(yè)管理為特色，始終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。
