【摘要】公允價值在會計準則中的應(yīng)用，要求我國的上市企業(yè)和會計人員遵守會計誠信這一根本前提，保證會計信息的真實、準確、完整、可靠。這樣才有助于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，保護各方的合法利益。
2007年1月1日開始在上市公司范圍內(nèi)先行施行的新修訂的《企業(yè)會計準則》，在金融資產(chǎn)的確認、長期投資、非貨幣交易、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等17項資產(chǎn)和負債會計準則方面使用了公允價值作為計量的標準。而資產(chǎn)或負債公允價值的計量是指：在交易雙方自愿的基礎(chǔ)上進行交易，在交易中所達成的資產(chǎn)購買、銷售或負債清償?shù)慕痤~。它的本質(zhì)是在客觀的條件下，市場對資產(chǎn)或負債價值的認定，而不是資產(chǎn)或負債的主體對其的認定。
它的使用，使我國會計的計量方式由原來的歷史成本計量模式，向多元化模式方向發(fā)展，是我國會計計量方法與國際會計計量標準接軌邁出的重要一步。但是，在運用公允價值計量時，由于是以當前的市場價格或預(yù)期的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計量的，這對我國上市公司和會計人員會計誠信提出考驗。本文就會計準則中的公允價值在上市公司中的運用進行探討。
一、公允價值在實際運用中存在的問題
?。ㄒ唬┕蕛r值的計量存在一定人為因數(shù)
在新修訂的《企業(yè)會計準則》中，對會計的計量方法在原來單一的歷史成本計量上增加了公允價值的計量。相對于歷史成本計量，公允價值的計量能夠反映資產(chǎn)或負債的現(xiàn)時價值，有利于我國企業(yè)的資本保全，反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力和承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的能力。新修訂的《企業(yè)會計準則》是為了向各方利益人提供正確反映上市公司的會計信息。但是它的資料、數(shù)據(jù)的取得相對歷史成本的計量，不容易取得和有準確依據(jù)，受市場變化波動的影響大，存在著人為的操作的可能性。如果監(jiān)管不力，就可能被別有用心的人所利用。如，發(fā)生在美國的安然公司利用與子公司的關(guān)聯(lián)交易，來操縱會計報表的利潤，使得廣大投資者和債權(quán)人遭受巨大經(jīng)濟損失。
?。ǘ┪覈氖袌鼋?jīng)濟不夠完善
根據(jù)國際會計準則的定義，資產(chǎn)或負債公允價值使用的前提條件是在公平交易中熟悉情況的當事人在志愿基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或負債的金額。經(jīng)過二十幾年的改革開放，我國經(jīng)濟正在逐步向規(guī)范的市場經(jīng)濟方向發(fā)展。但是在當前的市場經(jīng)濟的發(fā)展中，還存在一些需要完善的地方。主要表現(xiàn)在：首先，資本市場不夠完善，資本市場是衡量公允價值最有效的工具。我國的資本市場是近十幾年發(fā)展起來的，與發(fā)達的資本主義國家上百年資本市場的發(fā)展史相比，我們才剛剛起步，還不能夠?qū)λ械馁Y產(chǎn)或負債提供客觀的公允價值。其次，我國上市公司的股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不合理，在我國的資本市場上，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)最大的特點是國家股的比重比流通股大，但是，國有股主體缺位，同時流通股比較分散，不利于對公允價值的運用進行監(jiān)督，上市公司有可能利用公允價值來操縱利潤、虛增資產(chǎn)、減少負債。再次，由于我國市場經(jīng)濟尚處于一個初級階段，存在著市場信息不對稱的情況，使得市場有時對資產(chǎn)或負債的公允價值反映不夠正確，如有的企業(yè)利用其市場的主導(dǎo)地位，操縱市場的價格，以達到其操縱利潤、虛增資產(chǎn)的目的。
?。ㄈ┫嚓P(guān)的法律、法規(guī)不夠健全
在我國現(xiàn)有的有關(guān)法律、法規(guī)中，如《會計法》、《證券法》、《經(jīng)濟合同法》、《民法》和《刑法》等中都有對提供虛假會計信息的上市公司和有關(guān)人員處罰的規(guī)定。但筆者認為，還存在一些不足的地方。一是相關(guān)的法律、法規(guī)中對具體的事項沒有作出處罰的界限，多使用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等，使得在具體執(zhí)法工作中彈性非常大，如，按1——5倍的罰款，5——20萬元的罰款。二是對會計信息的造假處罰成本太低，使得造假者可以通過造假獲得巨大的利益，他們愿意冒險，如上市公司的鄭百文等，他們創(chuàng)造了資本市場的神話，他們不是不知道國家的法律、法規(guī)。三是對中介機構(gòu)的監(jiān)管和處罰。由于中介機構(gòu)對會計報表出具的審計報告是廣大投資者重要的投資依據(jù)，但是他們的審計費用又來源于被審計單位，使得他們可能屈服于被審計單位。這些都有可能使上市公司利用公允價值這種計量方式來操縱會計報表。如轟動全世界的，擔(dān)任美國安然公司審計業(yè)務(wù)的安達信會計師事務(wù)所。
（四）從業(yè)人員的職業(yè)道德、專業(yè)水平不高
這里的從業(yè)人員包括上市公司的財務(wù)人員和中介機構(gòu)的人員。職業(yè)道德是指職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等，是從業(yè)人員首先所必須具備的，它是一種對從業(yè)人員的精神約束。由于我國從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟才二十幾年時間，職業(yè)道德的建立、健全不是很完善，相對滯后，從業(yè)人員在很大程度上要聽從于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的意志，現(xiàn)階段這種現(xiàn)象非常普遍。新的會計理論、知識不斷出現(xiàn)，而我國在財務(wù)從業(yè)人員新知識的培訓(xùn)上還不充足，同時，許多財務(wù)從業(yè)人員自己對新知識的需求也不高。因此，在工作中就會在應(yīng)用公允價值計量等新知識時，出現(xiàn)因為財務(wù)從業(yè)人員自身理論知識匱乏和專業(yè)業(yè)務(wù)水平不高而發(fā)生錯誤。
二、提高上市公司運用公允價值質(zhì)量的途徑
（一）加強對上市公司的監(jiān)管，做到有法必依，違法必糾
我國市場經(jīng)濟發(fā)展時間短，發(fā)育不夠完善，對上市公司監(jiān)管存在一定的管理漏洞，就可能使公司的管理人員，特別是公司的高層管理人員在會計工作中利用公允價值計量來操縱上市公司的會計信息。因此，應(yīng)當加大執(zhí)法力度，特別是對違法利用公允價值計量來操縱上市公司會計信息的高層管理人員的違法責(zé)任，從根本上提高他們對合理利用公允價值這種計量方式的認識。
?。ǘ┨岣哔Y本市場的質(zhì)量，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)
目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，因此我們要從規(guī)范上市公司的行為開始，防止上市公司利用其與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易和市場的主導(dǎo)地位以及會計信息的不對稱，利用新企業(yè)會計準則中公允價值這一先進計量方法來操縱企業(yè)利潤，粉飾會計報表。（三）建立健全法律法規(guī)體系，加大處罰力度
法律法規(guī)的建立健全是保證市場經(jīng)濟健康有續(xù)發(fā)展的前提，是規(guī)范上市公司會計信息披露的法律依據(jù)。應(yīng)加大對上市公司特別是對其高層管理人員的處罰，加大其造假成本，使之從中得不到利益。同時，加大對會計事務(wù)所的處罰，促使其在審計中保持客觀、獨立、公正性，提高其對上市公司的會計信息的審計質(zhì)量，使公允價值的計量方法在實際工作中不被別有用心的企業(yè)所利用。
（四）加強會計誠信教育，提高會計從業(yè)人員職業(yè)道德、專業(yè)知識水平
會計誠信是會計從業(yè)人員在進行會計處理時誠實的態(tài)度，依據(jù)《會計法》、《會計準則》和《會計制度》提供會計信息。它是市場經(jīng)濟良性發(fā)展的前提，是基本的游戲規(guī)則，是正確應(yīng)用公允價值的關(guān)鍵。加強會計誠信教育可以從根本上遏止會計操縱行為。
新的企業(yè)會計準則中有關(guān)公允價值的運用，目的是為了真實、全面、及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和收益情況，更好地為會計信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息。公允價值的運用是我國會計準則與國際會計準則接軌的體現(xiàn)，是規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。而原則導(dǎo)向需要會計專業(yè)的職業(yè)判斷，需要較高的會計專業(yè)知識。因此，要正確地、合理地應(yīng)用公允價值這一計量方法，需要提高我們會計從業(yè)人員的專業(yè)知識。
