淺析內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行
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□ 李 艷 《會計之友》 2007年第16期
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【摘要】本文從建立內(nèi)部控制制度的必要性入手，提出了建立健全該制度以及對其進行有效執(zhí)行的幾點建議。
20世紀90年代以來，國內(nèi)外經(jīng)濟犯罪大案層出不窮。無論是美國的安然事件、世界通訊案件，還是國內(nèi)的四川長虹應收賬款被騙案、中航油新加坡公司違規(guī)炒作油品案，都給世界經(jīng)濟帶來了不小的震撼。盡管這些案件發(fā)生的領域不同，產(chǎn)生的原因也錯綜復雜，但是，它們都有一個共同點，即企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。這使內(nèi)部控制制度建立、健全這一話題再次受到了關注。
一、建立內(nèi)部控制制度的必要性
根據(jù)COSO《內(nèi)部控制——整體框架報告》的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他人員實施的，為實現(xiàn)提高業(yè)務活動的效率與效果，增強財務報告可靠性及有關法律法規(guī)的遵從性等目標所提供合理保證的一個過程。而內(nèi)部控制制度就是貫穿于這一過程的各種制度、方法和程序的自我調(diào)控體系。無論是從國家法律的規(guī)定，還是從企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部控制制度的建立健全都是有必要的。
?。ㄒ唬┮幌盗胸攧粘舐劦谋┞叮沟酶鲊M一步從法律上加強了對內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的約束
2000年11月，中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應建立健全內(nèi)部控制制度。2001年6月至今，財政部陸續(xù)發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》從內(nèi)部會計控制角度對內(nèi)部控制的基本目標、原則、內(nèi)容、方法及檢查作了原則性規(guī)定。2001年10月，中國證監(jiān)會發(fā)布《關于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》，要求證券公司聘請有證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所對公司內(nèi)部控制進行評審。2002年，美國在安然事件后頒布《薩班斯法案》，要求上市公司在年報中必須包括公司內(nèi)部控制狀況的陳述，并要求公司管理層對公司的內(nèi)部控制和誠信負責，這充分說明了建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性。
?。ǘ┚推髽I(yè)自身而言，建立有效的內(nèi)部控制制度也是必不可少的
以委托代理關系為核心的現(xiàn)代公司制企業(yè)，內(nèi)部控制制度是公司管理者為履行受托管理責任，保證利益相關者權(quán)益而建立的一系列管理規(guī)則和組織實施程序。正如閻達五教授所說，內(nèi)部控制在公司制度安排中擔任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，是公司管理中不可缺少的部分。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
建立內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強內(nèi)部控制的第一步，首先要明確建立的目標。內(nèi)部控制制度的目標是多元化的，在不同的時期，對不同的利益主體并不完全相同，但總體看來，筆者認為可以概括為以下幾項：一是保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行；二是維護財產(chǎn)物資的完整性；三是保證會計信息的準確性；四是保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行；五是提高生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。
為了達到以上目標，內(nèi)部控制制度的建立要貫徹以下原則：
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相互牽制原則是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，在橫向和縱向上必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位分別完成，相互牽制和監(jiān)督。
（二）協(xié)調(diào)配合原則
協(xié)調(diào)配合原則是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)緊密銜接，從而避免扯皮、脫節(jié)，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。
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程式定位原則是指企業(yè)應該根據(jù)各崗位業(yè)務性質(zhì)和人員要求，賦予相應的作業(yè)任務和職責權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管、人人有專職、辦事有標準、工作有檢查。
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要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益。
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企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須覆蓋各項業(yè)務、各個部門，各子系統(tǒng)的具體控制目標必須與整體控制系統(tǒng)的一般目標相一致。
三、內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的監(jiān)督
健全的內(nèi)部控制制度的存在并不代表著其得到了有效執(zhí)行，中航油（新加坡）的破產(chǎn)就是典型的例子。盡管該公司在形式上擁有良好的風險控制體系，然而，這種風險控制體系僅停留在形式上，缺乏良好的評價與監(jiān)督機制，最終導致中航油（新加坡）因石油衍生產(chǎn)品交易，總計虧損5.5億美元，被迫申請破產(chǎn)保護。
因而，在筆者看來，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行效率的評價與制度本身的制定相比來說更為重要。作為一種制度，內(nèi)部控制制度的建立更傾向于是一種手段，其目的就是為了保證內(nèi)部控制的規(guī)范執(zhí)行，重要的在于執(zhí)行，而不是僅僅停留在制度本身。
從中國證監(jiān)會和《薩班斯法案》的有關規(guī)定看，對內(nèi)部控制制度的評價主要集中在健全性、合理性和有效性的評價上。對這“三性”的評價，筆者認為仍然主要基于制度設計本身，是考核審查單位及其各個系統(tǒng)應該建立的控制環(huán)節(jié)和控制點的建立情況，并沒有對執(zhí)行的過程給予足夠的關注。要使內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，必須要依賴于企業(yè)內(nèi)外部的共同努力。
?。ㄒ唬┝己玫钠髽I(yè)文化與環(huán)境
要提高內(nèi)部控制制度的有效性，最佳途徑就是讓員工自覺自愿地執(zhí)行制度。企業(yè)文化能夠借助價值觀念等軟環(huán)境使員工得到自律和他律，激勵員工，使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻身的內(nèi)在動力。
（二）完善的內(nèi)部監(jiān)督機制
例如，設立內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對企業(yè)的管理風格、企業(yè)文化、會計核算和控制程序等各方面因素均非常熟悉，清楚各項業(yè)務活動的關鍵控制點，其相對獨立以及在企業(yè)內(nèi)部較高的地位，使其評價內(nèi)部控制的有效性成為可能。
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內(nèi)部監(jiān)督雖然存在很多優(yōu)點，但其獨立性相對較弱，要很好地保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，還必須要有來自企業(yè)外部的監(jiān)督。企業(yè)應聘請注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價，以進一步保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。
四、結(jié)論
健全、有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)能夠良好地經(jīng)營、運作的重要保證；是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標的必備條件。因此，建立、健全我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度并保證其有效執(zhí)行有著重要的意義。
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