【摘要】?jī)?nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文提出了八項(xiàng)措施以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。
一、提高管理者素質(zhì)
管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用，直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)根據(jù)各自情況的不同，在培養(yǎng)和選擇管理者時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下策略：
?。ㄒ唬┕芾碚叩穆殬I(yè)操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀
?。ǘ┕芾碚叩闹R(shí)與經(jīng)驗(yàn)
?。ㄈ┕芾碚邔?duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式
?。ㄋ模┕芾碚邔?duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能、人員所持的態(tài)度
?。ㄎ澹┕芾碚邔?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施
?。┕芾碚邔?duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度
?。ㄆ撸┢髽I(yè)應(yīng)依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通
二、誠(chéng)信為本
無(wú)論是對(duì)于企業(yè)還是對(duì)于整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)，誠(chéng)信的重要性都是不言而喻的，認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，無(wú)論是企業(yè)最高管理層還是其他成員，都應(yīng)當(dāng)做到：
（一）嚴(yán)格一致地保持誠(chéng)信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)
?。ǘ┎灰つ孔非蟛磺袑?shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力
?。ㄈ?duì)敏感職位之間的職責(zé)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免出現(xiàn)資產(chǎn)失竊的疏漏或隱藏不佳績(jī)效的漏洞
?。ㄋ模┘訌?qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度
（五）發(fā)揮董事會(huì)的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層
?。┨峁┑赖路矫娴闹笇?dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷
?。ㄆ撸┲谱魑淖只男袨闇?zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體雇員
?。ò耍⒄T發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最低。
三、完善組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。具體應(yīng)采取下列策略：
?。ㄒ唬┐_保組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力
?。ǘ┌凑罩鞴苋藛T所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)
?。ㄈ┍ＷC各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性
?。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的改變相應(yīng)調(diào)整其組織結(jié)構(gòu)
?。ㄎ澹┳⒁鈫T工尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)是否充足
四、適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)分配
組織結(jié)構(gòu)只是給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與控制提供了一個(gè)合理的框架，真正進(jìn)行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的另一項(xiàng)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分配。權(quán)責(zé)分配包括確認(rèn)從事?tīng)I(yíng)運(yùn)活動(dòng)的權(quán)利與責(zé)任，以及建立溝通渠道和設(shè)立授權(quán)方式等。它強(qiáng)調(diào)對(duì)于組織內(nèi)的全部活動(dòng)要合理有效地分配職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員，特別是關(guān)鍵崗位的人員提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，要使所有員工知道他們的工作行為、職責(zé)擔(dān)負(fù)的形式和認(rèn)可方式，以及與達(dá)成組織目標(biāo)的聯(lián)系。
五、注重企業(yè)文化的建設(shè)
企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時(shí)，應(yīng)避免只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，要保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。企業(yè)文化包括道德及行為標(biāo)準(zhǔn)以及如何在實(shí)務(wù)中溝通與強(qiáng)化該標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會(huì)發(fā)生。
六、人力資源政策及實(shí)務(wù)
保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。具體應(yīng)做好以下工作：
（一）企業(yè)應(yīng)有完善的招聘與選拔方針及操作性程序
?。ǘ┬枰獙?duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)
（三）針對(duì)違反行為準(zhǔn)則的任何事項(xiàng)，制訂紀(jì)律約束與處罰措施
?。ㄋ模?yīng)制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)劃，同時(shí)注意避免誘發(fā)不道德行為
?。ㄎ澹?duì)員工的晉升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰應(yīng)以階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果為依托
七、強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的事后控制力度
一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是全過(guò)程的。事前控制的目的在于作出正確的決策，制定切實(shí)可行的目標(biāo)；事中的控制則是讓企業(yè)活動(dòng)按照一定的決策方向、目標(biāo)運(yùn)行；而事后控制則應(yīng)側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因，考核并作出評(píng)價(jià)、落實(shí)獎(jiǎng)懲，找出存在的弱點(diǎn)及隱患，進(jìn)而達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度有效性的評(píng)估，并對(duì)欠妥部分作出相應(yīng)的調(diào)整，從而為管理者提供制定未來(lái)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。因此，必須加強(qiáng)事后控制，使企業(yè)及時(shí)、順利地克服各種困難，解決問(wèn)題、渡過(guò)難關(guān)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。
八、強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度
財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)估，應(yīng)將其發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知被審計(jì)單位的管理當(dāng)局，必要時(shí)，可以出具管理建議書，對(duì)內(nèi)部控制的一般問(wèn)題可以口頭或其他方式向有關(guān)部門人員提出。如此一來(lái)，獨(dú)立審計(jì)可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制予以應(yīng)有的重視，同時(shí)管理建議書對(duì)企業(yè)完善內(nèi)部控制亦有一定的指導(dǎo)意義。
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