【摘要】文章從企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念出發(fā)，進(jìn)一步闡述了建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性，并論述了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度應(yīng)采取的主要措施。
新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制有許多問題值得關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部控制將要發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，內(nèi)部控制既有國際化的問題，也有國家化的問題，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實(shí)際等認(rèn)真研究。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念
簡單地說，企業(yè)對有關(guān)財產(chǎn)物資、貨幣資金、有價證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、資產(chǎn)的減值和費(fèi)用的支付等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理，以起到相互制約作用，這就是內(nèi)部控制制度。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，就是在企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)企業(yè)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。實(shí)行內(nèi)部控制，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全性，提高可見信息的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理以及配合外部審計的開展，也正是我們當(dāng)前進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達(dá)到的目標(biāo)。
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內(nèi)部控制必須不斷完善和發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披
露制度，保證投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。
二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄、會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)作，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計算機(jī)信息失控、被破壞的情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推諉等問題，其關(guān)鍵在于計算機(jī)核算軟件密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度，避免信息泄露及對實(shí)體信息的破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
三、保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要措施
?。ㄒ唬?gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計控制
１.構(gòu)建詳盡的會計崗位責(zé)任制
在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個部門的業(yè)務(wù)活動劃分為若干具體的工作崗位并在不同的崗位上配備具體的控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。
２.構(gòu)建詳密的會計內(nèi)部牽制控制
為了防止會計人員的錯誤和舞弊行為的發(fā)生，凡涉及款項(xiàng)的收付、結(jié)算及登記，均設(shè)置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢賬不分離”的現(xiàn)象。
３.構(gòu)建詳細(xì)的會計資料控制
?。ǎ保?gòu)建詳細(xì)的會計憑證控制。具體是：規(guī)范會計憑證格式，對會計憑證進(jìn)行連續(xù)編號，規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序，保證憑證的簽章齊全、合法，合理地填制會計憑證，合法地復(fù)核會計憑證等。（２）構(gòu)建詳細(xì)的會計賬簿控制。具體是：會計賬簿按規(guī)定設(shè)置，賬簿啟用時填齊相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿，對賬簿或賬戶連續(xù)編號，按規(guī)定方法和程序登記和更正錯賬，按規(guī)定時間和方法結(jié)賬等。（３）構(gòu)建詳細(xì)的會計報表控制。具體是：按規(guī)定的方法和時間編制會計報表，會計報表需有關(guān)負(fù)責(zé)人審閱和簽章，會計報表裝訂成冊并加蓋公章保存等。
４.構(gòu)建詳明的會計稽核控制
具體是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，會計資料記錄的真實(shí)準(zhǔn)確性，相關(guān)資料的一致性等。
?。?構(gòu)建詳實(shí)的財產(chǎn)物資控制
具體是：對財產(chǎn)物資接觸控制，對財產(chǎn)物資定期盤點(diǎn)控制，對財產(chǎn)物資記錄保護(hù)控制等。
?。?構(gòu)建詳細(xì)的會計分析控制
具體是：對會計分析內(nèi)容控制，對會計分析基本要求和組織程序控制，對會計分析方法和時間控制，對參與分析人員和分析財務(wù)報告編寫要求控制等。
（二）重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用，發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用
內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)包括審核會計賬目，稽查、評價內(nèi)部控制制度使之更加完善嚴(yán)密。
?。ㄈ?yīng)發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、部門審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用，加強(qiáng)法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)范的制定
定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定，為提高企業(yè)內(nèi)部控制提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。
?。ㄋ模┙∪珒?nèi)部控制框架
企業(yè)要有一個健全有效的內(nèi)控框架，就必須從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代化企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會的職能及其獨(dú)立性；提高管理者素質(zhì)，憑借市場經(jīng)濟(jì)的競爭，由市場決定而不是由行政指定管理層；鼓勵塑造企業(yè)文化，激勵管理者和員工，明晰權(quán)責(zé)。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)風(fēng)險評估
企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強(qiáng)風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組風(fēng)險等，要加強(qiáng)董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險評價，確定風(fēng)險領(lǐng)域，防患于未然。
（六）要遵循相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則
在橫向關(guān)系上，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。同時為了提高企業(yè)內(nèi)控意識、提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估后，向外公開披露其內(nèi)控信息，建立內(nèi)控信息披露機(jī)制。
?。ㄆ撸┙?nèi)部控制制度評價體系
對企業(yè)來說，建立健全內(nèi)部控制制度是一個漸進(jìn)的過程，必須建立內(nèi)部控制評價體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制體系。
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