本文以新準(zhǔn)則規(guī)范的“財務(wù)擔(dān)保合同”為切入點，并結(jié)合CAS NO.22有關(guān)規(guī)定，對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了探討。
首先，作者借鑒IAS NO.39的規(guī)定介紹了財務(wù)擔(dān)保合同的定義：當(dāng)借款人到期不履行還款義務(wù)時，由合同簽發(fā)人按照約定向貸款人歸還欠款的協(xié)議。
其次，作者闡述了CAS NO.22準(zhǔn)則對“財務(wù)擔(dān)保合同”的基本要求。財務(wù)擔(dān)保合同中的公允價值即保費，以此進(jìn)行初始確認(rèn)；不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同要以以下兩種金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計量：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》確定的金額；初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確定的累計攤銷后的余額。這與IAS NO.39的規(guī)定趨于一致。
最后，作者著重講解了“財務(wù)擔(dān)保合同”的會計處理并舉例說明。1.在擔(dān)保合同生效時，應(yīng)將保費在“財務(wù)擔(dān)保合同”予以確認(rèn)，同時，將其金額計入或有負(fù)債輔助賬中。2.在擔(dān)保期間內(nèi)，要分期攤銷并確認(rèn)擔(dān)保費收入，同時要根據(jù)前述兩者金額較高者繼續(xù)進(jìn)行后續(xù)計量。3.在被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任或者被擔(dān)保人如期償還貸款，未發(fā)生違約的情況下，應(yīng)將“財務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷，并在或有負(fù)債輔助賬中注銷該擔(dān)保事項。而在被擔(dān)保人發(fā)生違約的情況下，如果發(fā)生在實施代償之前，按照前述方法調(diào)整“財務(wù)擔(dān)保合同”金額；若在擔(dān)保期間歸還全部或部分貸款，則應(yīng)將“財務(wù)擔(dān)保合同”金額全部或部分沖銷，并在或有負(fù)債輔助帳中注銷該擔(dān)保事項。4.按照反擔(dān)保措施的履行情況，確定與該項擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的損失。
（王玲玲整理自《財務(wù)與會計•綜合版》2009年 第1期，作者：段治翔）
