公司治理是一個多角度、多層次的概念，其核心內(nèi)容包括激勵機制、會計監(jiān)督機制和公司文化。公司治理與會計標準執(zhí)行機制之間存在著密切聯(lián)系。本文基于企業(yè)立場，從公司利益激勵機制、公司會計監(jiān)督機制和公司文化三個方面論述了它們對會計標準執(zhí)行的作用機理，并結合我國實際提出政策建議。
首先，本文闡述了許多研究都表明薪酬契約設計缺陷是導致會計行為異化的內(nèi)在原因。委托人要想使管理人員披露可靠相關的會計信息，以實現(xiàn)委托人期望效應最大化，就必須選擇對代理人既有約束又有激勵的合同。傳統(tǒng)“固定薪酬＋分紅獎勵”模式往往促使企業(yè)行為短期化，管理層的盈余操縱行為也背離了可靠性原則的要求。通過融入股票期權激勵，改變利益階層歸屬，有效地協(xié)調(diào)經(jīng)營者與所有者之間的利益關系，激勵高管人員創(chuàng)造優(yōu)異業(yè)績。但如果股票期權過高也會帶來一些不利影響，降低會計標準執(zhí)行的效率。
其次，公司會計監(jiān)督作為對企業(yè)財務會計過程全方位的控制與監(jiān)督機制，是公司組織制度中重要的一環(huán)，是外部強制機制的有力支持者，高效率的會計監(jiān)督機制可以彌補外部執(zhí)行機制的不足，提高會計標準的遵從水平。
再次，作者認為公司文化主要可以通過三個途徑提升會計標準執(zhí)行效率：一是文化減少了成員預期的不確定性，有利于個體專用性知識和能力的積累；二是文化可以補充正式控制制度，減少監(jiān)督成本；三是文化可以改善成員偏好，使成員目標趨同，降低組織運行中的談判和討價還價成本，從而提高會計標準的自我執(zhí)行效率，提高會計信息質(zhì)量。
最后，針對公司利益激勵機制缺陷影響會計標準執(zhí)行有效性問題，作者提出可以通過將會計標準執(zhí)行結果納入考評指標，進一步完善經(jīng)理人競爭市場等方式得以改善；針對公司會計監(jiān)督機制低效率影響會計標準執(zhí)行質(zhì)量問題，作者認為應建立利益相關者會計監(jiān)督體系，如監(jiān)事會與審計委員會并行模式；針對社會中介機構不能有效制約公司管理層，會計標準執(zhí)行機制失靈問題，作者的建議是：實行上市公司審計輪換制、逐步以合伙制取代有限責任的事務所組織形式、強化注冊會計師民事責任的制度約束等。
（劉佳整理自《財務與會計•綜合版》2009年第1期，作者：陳繼初）
