企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋了經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)方面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，文章的視角是研究上市公司治理層面的內(nèi)部控制問題。
首先，作者分析了公司治理內(nèi)部控制的內(nèi)涵，認(rèn)為內(nèi)部控制在組織結(jié)構(gòu)中是存在科層結(jié)構(gòu)的，治理控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的上層建筑，是管理控制和交易控制的基礎(chǔ)和前提。
接著，作者將審計(jì)委員會(huì)作為上市公司出資人（小股東）的代理人，目的是監(jiān)督大股東和管理層的越權(quán)與合謀舞弊，防范逾越公司內(nèi)部控制的行為，然后構(gòu)建大股東、經(jīng)理人以及審計(jì)委員會(huì)的三方博弈模型，模型建立的前提假設(shè)為：當(dāng)存在大股東股東的情況下，大股東與管理層的合謀舞弊必然逾越公司治理內(nèi)部控制。作者通過模型求解分析了審計(jì)委員會(huì)在公司治理控制中的作用機(jī)制，指出審計(jì)委員會(huì)本身的能力和素質(zhì)是貫穿整個(gè)公司治理內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵要素。
最后，作者得出了結(jié)論及建議：審計(jì)委員會(huì)的能力和素質(zhì)是貫穿整個(gè)公司治理內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該在完善集體話語權(quán)和個(gè)人特征的基礎(chǔ)上，發(fā)揮對(duì)信息質(zhì)量控制、溝通協(xié)調(diào)與監(jiān)督保障三方面的職能。第一，保障合法的審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)。應(yīng)規(guī)定所有上市公司必須依法設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并在相關(guān)的行政法規(guī)和部門規(guī)章中盡快頒布有關(guān)審計(jì)委員會(huì)制度的實(shí)施細(xì)則和披露機(jī)制。第二，建立科學(xué)的獨(dú)立董事選聘激勵(lì)機(jī)制。包括從獨(dú)立董事選聘上，獨(dú)立董事薪酬上和外部監(jiān)管上規(guī)范獨(dú)立董事的行為。第三，設(shè)計(jì)合理的審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行方式。包括細(xì)化審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制方面的職責(zé)，并對(duì)制度化的形式予以規(guī)定；完善審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議制度；合理界定審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。
（張智楠整理自《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》2009年第1期，作者：黃溶冰 王躍堂）
