提要： 2008年財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范為我國建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)。本文通過英國、美國和加拿大的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)與我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的對比，對我國的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系提出了改進(jìn)建議。
一、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和內(nèi)容
由于不同規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制差別較大，所以，評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)規(guī)模對內(nèi)部控制的影響，可以分為適用于一般企業(yè)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)和適用于小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部控制評價的整個過程來看，評價標(biāo)準(zhǔn)的整個體系要分為內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制評價實施的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范。從內(nèi)部控制涵蓋的范圍來看，可以分為企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制、企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險管理的評價標(biāo)準(zhǔn)等。
二、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的國際比較
（一）美國的COSO報告。COSO報告把內(nèi)部控制的目標(biāo)細(xì)分為經(jīng)營效率與效果、財務(wù)報告可靠和遵紀(jì)守法三類子目標(biāo)，并提出內(nèi)部控制是一個“過程”，由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項要素構(gòu)成。
（二）英國的《Turnbull指南》。它提出內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)包括公司的政策、過程、任務(wù)、行為和其他方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)融入到公司經(jīng)營中，成為其一部分，并且能夠?qū)疽騼?nèi)部因素引發(fā)的業(yè)務(wù)風(fēng)險和商業(yè)環(huán)境變化迅速做出反應(yīng)。它還強(qiáng)調(diào)應(yīng)將內(nèi)部控制擴(kuò)展到所有的重要控制方面而不僅僅是財務(wù)方面。
（三）加拿大的COCO《控制指南》。COCO《控制指南》指出：在任何一個企業(yè)中，控制均包括目的、承諾、能力、監(jiān)控和學(xué)習(xí)四個最基本的要素。其中目的是對企業(yè)發(fā)展方向的描述，它包括企業(yè)的目標(biāo)、面臨的風(fēng)險和機(jī)遇、經(jīng)營方針、計劃、業(yè)績目標(biāo)及其評價指標(biāo)等；承諾是對企業(yè)特質(zhì)的描述，它涉及到企業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)、人力資源政策、權(quán)力和責(zé)任的分配以及員工之間的相互信任等；能力是指企業(yè)相對于給定任務(wù)的勝任程度，它涉及到知識、技能和工具、信息及信息的傳遞、協(xié)調(diào)和控制活動；監(jiān)控和學(xué)習(xí)則著眼于企業(yè)的發(fā)展，它包括對企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的考察、對經(jīng)營業(yè)績的考核、對相關(guān)假設(shè)的質(zhì)疑、對信息需求與信息系統(tǒng)的重新評價、追蹤調(diào)查及后續(xù)行動程序的建立以及對控制有效性的評估。
（四）我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。《基本規(guī)范》體現(xiàn)了以下創(chuàng)新：一是內(nèi)容創(chuàng)新。基本規(guī)范中的五要素框架并未照抄照搬國外的框架，而是根據(jù)我國的實際情況作了較大調(diào)整，并大大充實了其內(nèi)容，在表達(dá)方式上符合我國的法規(guī)特點、文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣，將國外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂嗅槍π?、實用性的?nèi)控規(guī)定。二是體系創(chuàng)新。除基本規(guī)范之外，我國還頒布了17項具體規(guī)范，并將繼續(xù)起草若干具體規(guī)范和應(yīng)用指南。三是機(jī)制創(chuàng)新。我國內(nèi)控體系的建設(shè)任務(wù)，是各部門、各方面通力合作、合力推進(jìn)的，這使得內(nèi)控問題從立法規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、組織實施到監(jiān)督檢查等形成了一個良好的溝通協(xié)作機(jī)制，避免了單純從某一局部、某一方面入手可能造成的局限和被動。
三、對我國內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的建議
（一）遵循五要素原則。筆者認(rèn)為，五要素的有機(jī)結(jié)合，更科學(xué)合理，更有利于企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實施，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證。
（二）突出財務(wù)報告內(nèi)部控制主線，適當(dāng)兼顧風(fēng)險管理。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)側(cè)重規(guī)范企業(yè)管理行為，保障財務(wù)會計信息真實與資產(chǎn)安全，提高對外披露的財務(wù)報告的真實性。從長遠(yuǎn)來看，隨著企業(yè)的管理狀況的不斷完善，內(nèi)部控制制度的目標(biāo)應(yīng)相應(yīng)提高，從保障財務(wù)信息的真實與資產(chǎn)的安全、完整，向促進(jìn)企業(yè)貫徹落實發(fā)展戰(zhàn)略、提高運營效率等方面延伸，逐步實現(xiàn)與國際慣例的完全趨同。
（三）建立完整的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系。
（詳文見《商業(yè)會計》2009年5月 第9期）
