一、企業(yè)改制重組中涉稅問題的稅收籌劃
（一）企業(yè)改制重組中的三大涉稅問題
1.企業(yè)改制重組過程中因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而涉及的稅收問題。企業(yè)改制重組是一次資源的重新配置過程，這一過程必然會(huì)發(fā)生資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中無法回避兩類稅收問題：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅問題；二是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移形成所得的稅務(wù)處理問題。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定，在流轉(zhuǎn)稅方面對(duì)企業(yè)改制重組大多采用了較優(yōu)惠的稅收政策，而對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益，如轉(zhuǎn)讓機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的所得，則被視為資本利得。我國在稅收上還沒有形成對(duì)存量資本流動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制。上述分析表明，企業(yè)在改制重組過程中，除應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營需要的角度考慮轉(zhuǎn)移哪些資產(chǎn)外，還應(yīng)從稅收籌劃角度考慮轉(zhuǎn)讓哪些資產(chǎn)以及按什么價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、如何從流轉(zhuǎn)稅和所得稅綜合籌劃的角度進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等問題。
2.因納稅主體改變而涉及的稅收問題。企業(yè)在改制重組過程中，應(yīng)充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收待遇變化，并通過合理的稅務(wù)籌劃，按照稅法的導(dǎo)向，科學(xué)選擇納稅人主體的性質(zhì)及改制重組的形式。
3.企業(yè)改制重組后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收問題。由于有關(guān)所得稅法規(guī)對(duì)利潤水平較低的企業(yè)、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)等規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅負(fù)水平存在差異。另一方面，盡管我國稅法明確規(guī)定，投資方適用稅率高于被投資方稅率時(shí)，分回利潤需要補(bǔ)繳稅款，但這里值得關(guān)注的是：（1）這里的稅率差異只是因地區(qū)之間的稅率差異所引起的，對(duì)于聯(lián)營企業(yè)（被投資方）享受稅收優(yōu)惠而出現(xiàn)的稅率差異不需補(bǔ)稅；（2）只有當(dāng)利潤從被投資方實(shí)際分回時(shí)才補(bǔ)繳稅款，如果把利潤保留在聯(lián)營方，則存在稅收的遞延抵免不需補(bǔ)繳稅款。這也給企業(yè)重組提供了一個(gè)稅務(wù)籌劃的平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)在哪里設(shè)“點(diǎn)”，各點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)如何設(shè)置，以及業(yè)務(wù)往來之間如何定價(jià)等，都是稅務(wù)籌劃所需要考慮的問題，對(duì)這些問題的不同處理會(huì)帶來不同的籌劃效果。
（二）新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)改制重組的稅收籌劃
1.企業(yè)投資方向的選擇。企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，應(yīng)考慮高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域。
2.企業(yè)組建形式的選擇。企業(yè)在選擇組建形式時(shí)，可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司和有限責(zé)任公司等形式。由于新《企業(yè)所得稅法》降低了有限責(zé)任公司和股份有限公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)要權(quán)衡利弊，根據(jù)自己的需要和特點(diǎn)，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
3.納稅人身份的選擇及稅務(wù)籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩者的計(jì)稅方法和征管方式有所不同。一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊。僅從稅務(wù)負(fù)擔(dān)看，小規(guī)模納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)并不總是高于一般納稅人。如果企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少而增值額較大，就可能使一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
二、企業(yè)投資決策中的稅收籌劃
（一）企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃
（二）投資地點(diǎn)選擇的稅收籌劃
（三）投資行業(yè)的選擇
（四）被投資企業(yè)稅率選擇的稅收籌劃
