提要：文章簡述了美國會計準則制訂機構的發(fā)展歷史及其法律規(guī)范，通過研究美國財務會計準則委員會與國際會計準則理事會之間達成的《諾沃克協(xié)議》、《2006－2008年諒解備忘錄》、美國公認會計原則與《國際財務報告準則》趨同路線圖等，得出了美國財務會計準則委員會和國際會計準則理事會加強合作的原因以及由此帶來的好處。
本文試圖通過研究美國公認會計原則（U.S. GAAP）與《國際財務報告準則》（IFRSs）的最新趨同形勢，從中分析美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）加強合作的原因以及由此帶來的影響。
一、 美國會計準則制訂機構發(fā)展近況
二、 法律規(guī)范
三、 US. GAAP與IFRSs的趨同
在上述因素的驅使下，美國財務會計準則委員會和國際會計準則理事會于2002年9月召開了聯合會議，會上雙方均承認其對制訂同時適用于國內和跨國界財務報告的高質量的、一致的會計準則負有責任，并且達成了《諾沃克協(xié)議》。
該協(xié)議要求美國財務會計準則委員會和國際會計準則理事會均保證盡其最大力量使其現有的財務報告準則盡快充分一致，并且調整其未來工作計劃以保證達到一致后還可以繼續(xù)保持。
2005年4月由唐納德T·里克拉森提出的美國公認會計原則與《國際財務報告準則》趨同路線圖，表明最遲到2009年，美國公認會計原則與《國際財務報告準則》將實現趨同。而歐盟于2005年已經采用了《國際財務報告準則》，同時韓國、澳大利亞、南非等國也已經宣布他們自己的路線圖。這說明美國公認會計原則與《國際財務報告準則》趨同的動力，不僅來自內部改革的呼聲，同時也有來自外部競爭的壓力。
目前，世界資本市場的聯系越來越緊密，而《國際財務報告準則》的世界普遍適用性的樹立，將有助于其發(fā)展，并進一步加快其發(fā)展的步伐。
四、FASB與IASB之間的合作
2006年2月，美國財務會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署了《國際財務報告準則和美國公認會計原則的趨同路線圖》——美國財務會計準則委員會和國際會計準則理事會簽署的《2006-2008年諒解備忘錄》。在此路線圖中，美國財務會計準則委員會和國際會計準則理事會達成以下意見：1.會計準則的趨同能夠通過高質量通用準則的制訂，隨著時間的推移最大限度地達成。2.試圖消除雙方準則之間需要進行重大改進的差異并不是對美國財務會計準則委員會和國際會計準則理事會資源的最好利用；相反，應該制訂一套新的通用準則以改進報告給投資者的財務信息。同時，雙方達成了截至2008年國際會計準則理事會與美國財務會計準則委員會趨同項目的下列目標：
（一） 短期趨同。
（二） 其他聯合項目。
五、結論
路線圖要求其廢除現行的按照《國際財務報告準則》編制財務報告，應編制美國公認會計原則調節(jié)表的要求，從而使得合格的美國證券交易所上市公司可以自由選擇是按照《國際財務報告準則》還是美國公認會計原則編制公司財務報表。而現在美國正在討論《國際財務報告準則》與美國公認會計原則共存于美國資本市場的可能性，以及這種模式將對美國資本市場、投資者決策和保護投資者利益計劃的影響。
允許兩種不同的會計準則在美國同時使用，已是一個非常重大的變化。但是允許兩種不同準則的共存，也不能稱之為趨同。
筆者認為《國際財務報告準則》應該被一致的解釋或者執(zhí)行，此乃其一；其二是《國際財務報告準則》應該減少它的可選擇性，從而讓其在世界各國在被執(zhí)行時，隨意性能夠被最小化。
同時，美國證券交易委員會與歐洲證券監(jiān)管機構委員會已經達成了一項共同工作計劃，乃是為了更進一步的關注《國際財務報告準則》執(zhí)行過程中的一致性和真實性。共同工作計劃為美國證券交易委員會與歐洲證券監(jiān)管機構委員會討論在執(zhí)行《國際財務報告準則》過程中遇到的問題提供了一種途徑。共同工作計劃同時也可以通過幫助管理者，以避免他們之間做出相互矛盾的決定，從而加強《國際財務報告準則》的一致性和真實性。
不管是《國際財務報告準則》還是美國公認會計原則，從本質上說，都不僅僅是各自相互孤立的監(jiān)管條例，而是為了公眾利益的公共產品。通過相互咨詢，美國證券交易委員會與歐洲證券監(jiān)管機構委員會能夠對一套高質量的全球性會計準則被一致的解釋和真實的執(zhí)行，貢獻自己應有的力量，最終使得《國際財務報告準則》實現全球趨同。
（詳文見《商業(yè)會計》2007年10月 第19期
